基础会计 第三章会计核算基础

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1、第三章 会计核算基础会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件，以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。会计 核算前提 条件标准 要求第一节 会计假设一、会计假设的定义为保证会计工作正常进行和会计信 息质量，对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。会计 核算前提条 件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容（1）会计主体假设1）会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会 计 主 体C 会 计 主 体B 会 计 主 体 D 会 计 主 体会计主体会计主体accounting entity 注意将会计

2、主体的经济活动与会计主体所有者的注意将会计主体的经济活动与会计主体所有者的 经济活动区分开来经济活动区分开来 。会计主体所有者会计主体投资确认资产投出确认收到投资分红确认利润分配确认实现投资收益2）会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题 。 是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。会计主体accounting entity ： 作用： 明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围。 才能把握会计处理的立场 将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 与法律主体的关系 法律主体往往是一个会计主体。 会计主体不一定是法律主体。

3、 法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、 独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此可以作为会计主体 ，会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、 独立核算收支、盈亏并编制会计报表。如果一个会计主体不 能独立承担民事责任，则不是法律主体。会计主体是会计信 息反映的特定单位或者组织。法律主体是法律上承认的可以 独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。从概念 上讲，会计主体的内涵要广，即会计主体包容法律主体。 法律主体往往是会计主体，任何一个法人都要按规定开展会 计核算. 会计主体与法律主体的关系一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一 定是法律主体。 下列属于会计主体但不属

4、于法律主体的有（ ）。A.个人独资企业 B.合伙企业C. 企业的分支机构 D.企业集团解析： 任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都可 以作为会计主体。企业规模较大的情况下 ，可 以将分支机构作为一个会计主体，要求其定期 编制财务报表。此外，在控股经营的情况下， 母公司和及其控制的子公司均为独立的法律主 体，各为一个会计主体，但也可以将母公司和 子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视 为一个会计主体，将其各自的财务报表予以合 并，编制合并财务报表。 个人独资企业、合伙形式、分公司、企业集团 都可以作为会计主体，但都不是法律主体。子 公司既是会计主体，也是法律主体。 （2）持续经营假设goin

5、g-concern/continuity1）持续经营假设的定义以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而 不考虑其破产和清算等特殊情况。2）确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资 金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和 配比原则等建立的基础。（3）会计分期accounting period1）会计分期的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。会计计期间间分为为年度、半年度、季度和月度。 （2）确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算 账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会 计信

6、息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成 为可能。会计分期为会计处理带来难度 例1：本月支付100000元购买生产设备， 可用5年，按年分期，该笔支出如何划分 例2：年初支付1200元全年报刊费，按月 分期后，该笔支出如何划分 例3：年末支付全年利息费用1200元，按 月分期后，该笔支出如何划分会计分期带来了“摊销”、“预提”等复杂会计处理（4）货币计量1）货币计量的定义以货币为货币为 主要计计量单单位（辅辅之以实实物量、 劳动工时等计计量单单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳 定的货币为 前提。2）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，

7、能用以计量所有 会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的 建立成为可能。 我国有关会计法规规定，企业会计核算 以人民币为记账本位币。业务收支以人 民币以外的其他货币为主的企业，也可 以选定该种货币作为记账本位币，但编 制的会计报表应当这算为人民币反映。第二节 会计信息质量特征 一、可靠性 （一）真实性 （二）完整性 （三）客观中立性 二、相关性 三、可理解性、明晰性 四、可比性、一致性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性：及时收集、及时处理、及时传递一、可靠性 又称客观性原则，真实性原则，要求“ 会计核算应当以实际发生的交易或事项为 依据，如实反映财务状况

8、、经营成果和现 金流量。” 会计核算停虚假 经济业务停虚假 会计信息会计报告 诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账二、相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当与 财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信 息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价 或者预测。”投资者和债 权人等其他方面国家宏观经济 管理部门会计 信息企业内部的经 营管理者三、可理解性（明晰性）要求 “企业的会计核算和编制的财务会 计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”四、可比性原则要求“会计核算应当按照规定的会计处 理方法进行，会计指标应当口径一致、相互 可比。”是对不同会计主体之间在使用会计 核算处理方

9、法、会计指标等方面的要求。横向可比，纵向可比五、实质重于形式原则要求 “企业应当按照交易或事项的经 济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据。” 六、重要性原则要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当 区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”原材料价值较 低，发挥效益时间 较短。固定资产价值 较高，发挥效益时 间较长。原材料 、 、 固定资产 原始价值累计折旧 损耗价值“对重要会计事项，必须按照规 定的会计方法和程序进行处理，并在财务 会计报告中予以充分、准确地披露；对于 次要的会计事项， 可适当简化处理。”七、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业

10、 在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要 求，不得多计资产或收益、少计负债或费用， 但不得计提秘密准备。” 按照有关规定，企业应当计提坏账准备、存 货跌价准备等减值准备。但是，在实际执行时 ，有些企业滥用会计准则给予的会计政策，在 前一年度大量计提减值准备，待后一年度予以 转回。这种行为属于滥用谨慎性，计提秘密准 备，是会计准则所不允许的。 2007年1月1日起，上市公司执行企业会计准则 第8号资产减值的规定. 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能 发生减值的迹象。 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额 低于其账面价值的，应当将资产的账

11、面价值减记 至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失 ，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 。（固定资产、长期投资、无形资产减值准备、 存货跌价准备、应收账款坏账准备等）八、及时性 我国企业会计准则 基本准则规定：“企业 对于已经发生的交易或者 事项，应当及时进行会计 确认、计量和报告，不得 提前或者延后。”一是及时收集会计信息 二是及时处理会计信息 三是及时传递会计信息 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素的确认和计量 （一）会计要素的确认 资产负债表：资产、负债、所有者权益 利润表：收入、费用、利润（二）会计要素计量属性的种类P35 会计计量是为了将符合确认条件的会计要

12、 素登记入账并列报于财务报表而确定其金额 的过程。 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金 额的确定基础，主要包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等。五种计量属性的理解计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务 时的金额 重置成本按照现在购买时的 金额按照现在偿还时的 金额 可变现净值按照现在销售时的 金额 现值按照将来时的金额 折现 公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自 愿进行资产交换或者债务清产的金额（三）会计要素计量属性的应用原 则 根据规定，企业在对会计要素进行计量时，一 般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现 净值、现值、公允价值

13、计量的，应当保证所确 定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在会计计量属性中，历史成本计量是基础，在 保证会计要素金额能够取得并可靠地计量的前 提下，企业可以选择多种计量属性。二、会计要素确认与计量要求的原则1）划分收益性支出与资本性支出的原则要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性 支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于 本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性 支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个 营业周期）的，应当作为资本性支出。” 如果一项收益性支出按资本性支出处理， 就会造成少计费用而多计资产，出现当期 利润虚增而资产价值偏高的现象；如果一 项资本性支出按收益性支出处理，

14、则会多 计费用少计资产，以致当期利润虚减而资 产价值偏低的结果。2）配比原则是指企业一定会计期间的收入与费用之间 的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收 入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应 当在该会计期间内确认。”3）历史成本原则也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得 时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生 减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。 除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外， 企业一律不得自行调整其账面价值。”第四节 收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义在实际工作中，款项的收支时间与

15、其归属期 间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关 的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确 认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图 ：收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用 时采用的两种不同方法。 例2：7月10日销售产品40 000元 ，8月10日收到货款存入银行。二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实 收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时 ，凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而 不问其是否属于本期的收入和费用。2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点1）不考虑预收款项和预付款项，以及应 计收入和应计费用。只要款项已收入或支出， 就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收 入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实 性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时 ，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收 到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负 担的费用，不论款项是否实际支付，都作为 本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例3.权责