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1、企业有效降低成 本的战略与方法 及案例分析解说 共分4部-3部授课目录w第一讲：企业成本的组成框架和降低企业成本的 新理念w第二讲：降低成本的实战技巧w一、企业在战略层面上的降低成本策略w二、企业在经营层面的降低成本策略w三、企业在管理层面的降低成本策略w四、企业在税收视觉下的降低税收成本策略 案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w 2008年到2010年的应纳税额为0万元。 （2010年的应纳税所得额为500100 6000万元）w 2011年到2014年各年的应纳税额分别为w 200025%50%250万元w 300025%50%375万元w 400025
2、%50%500万元w 500025%1250万元。w 25037550012502375万元。案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w纳税筹划方案：w 2009年开始营业，假设2008年的亏 损金额在转移到2009年后，其它条件 不变的情况下，2009年到2014年弥补 亏损前的应纳税所得额分别为600万 元、600万元、2000万元、3000万元 、4000万元、5000万元。案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划w筹划后分析：w 吉祥公司2009年2011年免税。2012年 到2014年的应纳税额为w 300025%50%375
3、万元w 400025%50%500万元w 500025%50%625万元。w 3755006251500万元。w 纳税筹划方案节税：23751500 875万元。案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w 根据中华人民共和国主席令第63号第五 十三条：“企业所得税按纳税年度计算。 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止 经营活动，使该纳税年度的实际经营期不 足十二个月的，应当以其实际经营期为一 个纳税年度。”规定可知：企业在一个纳 税年度中间开业，使该纳税年度的实际经 营期不足十二个月的，应当以其实际经营 期为一个纳税年度
4、。w 案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划w 上述吉祥公司2008年12月 开业，吉祥公司2008年实际经 营期为1个月，但还是要作为一 个纳税年度，损失了11个月的 税收优惠。如果开业时间是下 半年，尽量延迟到第二年开始 销售，如此第二年才能完全享 受税收优惠！ 案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w 尽快取得有关资格证明或证书。w 企业的实际享受税收优惠期限是否 就是法定的优惠期限，取决于企业能 否尽快取得相应资格。也就是说，取 得资格要在享受优惠开始之前，如果 优惠期限开始了，而相应的资格证书 还没拿到，那么只能在剩余期限
5、享受 优惠。案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w 这里要提醒纳税人的是，不同的 资格证书由不同的管理部门审批发给 。有关部门要对企业的情况一一审查 核实，而且在认定过程中需要互相监 督制约，防止舞弊，不是短时间内能 办成的。从企业提出申请，到最后取 得证书，需要一定的时间。因此，企 业必须未雨绸缪，算好时间提前量。案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划 w 例如，某公司是一家2008年新办的 从事环境保护项目的公司。2009年1月 开业，2009年到2014年弥补亏损前的 应纳税所得额分别为600万元、600 万元、2000万元
6、、3000万元、4000万 元、5000万元。假设该公司2009年提 供申报资料，于2012年获得有关部门 的资格确认。 案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划w筹划分析：w该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。 2011年应纳税金额为200025%500万元 。 w2012年到2014年的应纳税额为：w 300025%50%375万元w400025%50%500万元w500025%50%625万元。w总的应纳税额为：3755006251500 万元。案例28：公共基础设施项目、环 境保护和节能节水项目所得的纳 税筹划w 该公司在2011年应纳税金额为 200
7、025%500万元。2009年到2011年为 三免期，2012年到2014年为半征期。企业 实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年 和2010年因无应纳税所得额，享受税收优 惠与否没有太大的关系，但企业2011年不 能享受税收优惠，白白缴纳了500万元的企 业所得税！w 从上可以看出：企业可根据新办企业税 收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹 划方法，减轻自身税负的同时达到提高经 济效益的目的。 案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w1、案情介绍w A房地产开发商手中有N个房地产开 发项目，其中有一块地M地块在福州市 ，原地价款4000万元，其余契税及出 让印花税等不计，公司期间费
8、用为零 。现该地块市价8000万元，A公司欲 以8000万元价格转让M地块给B公司， 下面就A公司与B公司的土地转让运用 不同的转让方式对纳税情况进行分析 计算，以选择最优节税方案(暂不计土 地过户的印花税)。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w2、纳税方案分析w（1）直接办理土地交易转让手续w营业税w 根据2003年1月15日财政部、国家税务 总局下发的关于营业税若干政策问题的 通知(财税200316号)第三条第二十 款之规定，单位和个人销售或转让其购置 的不动产或受让的土地使用权，以全部收 入减去不动产或土地使用权的购置或受让 原价后的余额为营业额，因此A公司应缴营 业税，应缴营
9、业税为(8000-4000)5%=200 万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w土地增值税w 根据土地增值税暂行条例规定，A公司 应缴土地增值税，其中土地增值税扣除项 目金额为4000+200=4200万元，土地增值 额为8000-4200=3800万元，增值率为 38004200=90.48%，因此应缴土地增值税 380040%-42005%=1310万元。w企业所得税w 按新企业所得税法规定，A公司应缴企 业所得税(8000-4000-200- 1310)25%=622.5万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w契税w 根据中华人民共和国契税暂行条例 第三条规定，
10、契税税率为3%5%，契税的 适用税率，由省、自治区、直辖市人民政 府在前款规定的幅度内按照本地区的实际 情况确定，并报财政部和国家税务总局备 案。福州地区的税率为3%，因此B公司应缴 契税80003%=240万元。w 综上计算，如采用土地直接转让交易 ，A公司与B公司共需缴纳税款 200+1310+622.5+240=2372.5万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w（2）生地变熟地后再办理交易转让手续wA公司将M地块进行开发整理，投入建设费用10万 元w营业税w营业税同方式一，营业税额为(8000- 4000)5%=200万元。w土地增值税w 根据国家税务总局关于印发土地增值税
11、宣 传提纲骍的通知(国税函发1995110号)第六 条第二款规定，对取得土地使用权后投入资金， 将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许 扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有 关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的 20%以及在转让环节缴纳的税金。 案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w 由于A公司投入建设费用10万 元，可以得到开发成本加计20%扣 除的优惠。w 即土地增值税扣除项目金额为 4000+101.2+200=4212万元，增 值额为8000-4212=3788万元，土地 增值率为37884212=59.62%，A公 司需要缴纳土地增值税378840%- 421
12、25%=1304.6万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w企业所得税wA公司应缴企业所得税为(8000-4000-200- 10- 1304.6)25%=621.35万元。w契税wB公司应缴契税80003%=240万元。wA公司采用投入开发费用10万元后办理转让 ，得到土地增值税开发成本加计20%扣除优 惠，A公司与B公司需缴税款200+ 1304.6 +621.35+240=2365.95万元，比方案一直接 土地转让少缴税款6.55万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w（3）变土地转让为转让股权w A公司将M地块进行开发整理， 投入建设费用10万元。再用10万 元
13、现金注册一全资子公司C，将已 开发整理土地对全资子公司C进行 增资，土地过户后将C公司100% 股权以8010万元直接转让给B公司 。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w（3）变土地转让为转让股权w 营业税w A公司投资转让土地不征收营业税， 财政部、国家税务总局关于股权转 让有关营业税问题的通知(财税 2002191号)规定，以无形资产、不 动产投资入股，参与接受投资方利润 分配，共同承担投资风险的行为，不 征收营业税。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w 土地增值税w 财政部、国家税务总局关于土地增值 税若干问题的通知(财税200621号) 第五条规定，对于以土地(房地
14、产)作价入股 进行投资或联营的，凡所投资、联营的企 业从事房地产开发的，或者房地产开发企 业以其建造的商品房进行投资和联营的， 均不适用财政部、国家税务总局关于土 地增值税一些具体问题规定的通知(财税 字1995048号)第一条暂免征收土地增 值税的规定。w 案例29：某房地产公司的综合 纳税方案分析 w 因此，A应缴纳土地增值税，土 地增值税可扣除项目金额为 4000+101.2=4012万元，土地增 值额8000-4012=3988万元，土地 增值率为39884012=66.25%，应 缴土地增值税398840%- 40125%=1394.6万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析
15、 w 企业所得税wA公司应缴企业所得税为(8000-4000-10- 1394.6)25%=648.85万元。w 契税w 国家税务总局关于全资子公司承受母 公司资产有关契税政策的通知(国税函 2008514号)规定，公司制企业在重组过 程中，以名下土地、房屋权属对其全资子 公司进行增资，属同一投资主体内部资产 划转，对全资子公司承受母公司土地、房 屋权属的行为，不征收契税。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w 另由于A公司将C公司100%股权作价 8010万元转让给B公司，根据财政部、国家 税务总局关于股权转让有关营业税问题 的通知规定，对股权转让不征收营业税 。w 因此，A公司将土地对全资子公司进行 增资，再将公司股权全部转让应税总额为 1394.6 + 648.85=2043.45万元。w 根据上述分析，方案一A公司直接转让 土地，A公司、B公司总应缴税款为2372.5 万元。案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析 w 方案二A公司将M地块进行开发 整理再行转让，A公司、B公司需上缴 税款2365.95万元。w 方案三公司先开发整理土地，再 用土地注册
