粮油业务的会计核算

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1、进一步规范有关粮油业务 的会计核算安徽省粮食局财务处1一、政策性粮油业务会计核算二、非政策性粮油业务会计核算2政策性粮油业务会计核算政策性粮油：为国家宏观调控发挥 作用，收购农发行供应资金，储存财 政落实补贴，经营企业风险低。分为 两大类： （一） 统贷统还粮油（二） 直贷直还粮油3统贷统还粮油业务的核算1、最低收购价粮油业务的会计核算根据企业会计准则、国家最低收购 价粮油收购预案等。2、中央储备粮油业务的会计核算(财务)根据企业会计准则、中国储备粮 管理总公司会计核算操作实务等。4直贷直还粮油业务的核算1、地方储备粮油根据企业会计准则、安徽省省级 储备粮油管理办法和地方（市、县）储 备粮油管

2、理办法及有关文件等。2、市场化粮油按照企业会计准则和有关法规等。5最低收购价粮油业务的会计核算一、收购环节的核算二、储存环节的核算 三、集并移库和销售环节的核算6收购环节的核算 （设置会计科目）委托收购企业（地方国有粮食企业）应 在“预收账款”科目下设置“最低收购价 粮食收购价款”及“最低收购价粮食收购 费用”两个明细科目，分别核算中储安徽 分公司收储公司或直属库拨入的收购价款 和收购费用。7委托收购企业应设置“受托代储粮 油”一级科目，按收购年度设置“*年 最低收购价粮食-小麦（稻谷）”二、 三级科目，进行数量金额核算。委托收 购企业可根据本企业会计核算水平及能 力分品种分等级设置更明细的科

3、目。该 科目用来核算最低收购价粮食的收购数 量、金额。8委托收购企业应设置“受托代 储粮油款”一级科目，按收购年度 设置“*年最低收购价粮食库存成 本”二级科目。用来核算该年度最 低收购价粮食的最终成本价值。9对“受托代储粮油”、“受托代储粮油 款”两科目。按企业会计准则-应用指南归属 “1321代理业务资产”、“2314代理业务 负债”科目在相关会计报表反映。10收购环节业务会计分录首先，委托收购企业收到中储安徽分公司收储公司 或直属库拨付的收购资金及收购费用时：借：银行存款贷：预收账款-最低收购价粮食收购价款贷：预收账款-最低收购价粮食收购费用为确保最低收购价粮食的安全，为委托收储库点 统

4、一购置发放的储粮设备、器材视同拨付收购费用，借：固定资产贷：预收账款-最低收购价粮食收购费用11其次，委托收购企业执行最低收购价预案规定的收 购价格支付售粮农民货款时，进行数量金额核算：借：受托代储粮油-*年最低收购价粮食-小麦（稻谷 ）贷：现 金同时，按相同金额借：预收账款-最低收购价粮食收购价款贷：受托代储粮油款-*年最低收购价粮食库存成本12同时，企业在收购环节支付相 关的费用时：借：销售费用-装卸费等相关科目贷：银行存款（现金）13第三，验收合格后，收到中储安徽分公司 收储公司或直属库清算拨入的收购价款和收购 费用，按上述示例逐一做会计分录；或清算退 回中储安徽分公司收储公司或直属库收

5、购价款 和收购费用做相反分录。同时将清算后企业实 际应得收购费用转入损益，借:预收账款-最低收购价粮食收购费用贷:主营业务收入-最低收购价粮食收购费用14第四、调整库存成本。按预案规定由中储粮总公司 收储公司或直属库包干使用的收购费用标准计算的收购 费用与委托收购企业应得收购费用的标准计算的收购费 用差额，调整最低收购价粮食成本进行数量金额核算：借:受托代储粮油-*年最低收购价粮食-小麦(稻谷)贷:受托代储粮油款-*年最低收购价粮食库存成本返回15保管环节的会计核算 （设置会计科目）委托收购企业应在“应收补贴款”（ 递延收益）一级科目下设置“最低收购价 粮食保管费用补贴”、“最低收购价粮食 利

6、息补贴”两个一级明细科目，用来核算 企业预收或应收的最低收购价粮食保管费 用补贴及利息补贴(对企业05年、06年直贷 仍有库存的最低收购价粮食，还应继续计 提贷款利息)。16委托收购企业应在“补贴收入”一 级科目下设置“最低收购价粮食保管 费用补贴”、“最低收购价粮食利息 补贴”两个二级明细科目，分别核算 企业最低收购价粮食保管费用补贴及 利息补贴的计提和拨付情况。(对企业 05年、06年直贷仍有库存的最低收购 价粮食，还应继续计提贷款利息)17保管储存环节业务会计分录首先，企业按月计提保管费用及利息补 贴：借：应收补贴款-最低收购价粮食保管 费用和利息补贴贷：补贴收入-最低收购价粮食保管 费

7、用和利息补贴18其次，企业收到安徽分公司收储公司 或直属库拨入的补贴时：借：银行存款贷：应收补贴款-最低收购价粮食保 管费用和利息补贴或，企业在实际收到中储安徽分公司收 储公司或直属库预拨的补贴时，按实收数 同时做上述两步分录。返回19集并移库及销售环节会计核算 （设置会计科目）首先，委托收购企业应在“补贴收入” 一级科目下设置“跨省移库包干费用”二 级科目，用来核算企业按移库完成量计算 的跨省移库包干费用。20其次，委托收购企业应在“其他应 付款”一级科目下设置“跨省移库包干 费用”、“跨省移库铁(水)路运费”二 个二级科目，分别核算应转拨各存储库 点的移库包干费用和铁(水)路运费和实 际支

8、出的铁(水)路运费。21集并移库及销售环节业务会计分录首先，企业收到中储安徽分公司收储公司或 直属库拨入的跨省移库包干费用和铁(水)路运费时：借：银行存款贷：补贴收入-跨省移库包干费用贷：其他应付款-跨省移库包干费用(应转 拨部分)贷：其他应付款-跨省移库铁(水)运费22其次，企业发生移库费用时：借：销售费用-装卸费(等相关明细科目 )贷：银行存款23第三，委托收购企业在向其他承储 库点转拨包干费用及运费时：借：其他应付款-跨省移库包干费用借：其他应付款-跨省移库铁(水)运费贷：银行存款24第四，企业发生铁(水)运费时，凭有 效票据复印件(原件送中储安徽分公司收 储公司或直属库审核入账)处账：

9、借：其他应付款-跨省移库铁(水)运费贷：银行存款25第五，跨省移库结束费用清算，多退 少补。收到中储安徽分公司收储公司或直 属库的清算资金时：借：银行存款贷：补贴收入-跨省移库包干费用贷：其他应付款-跨省移库铁(水)运费26第六、跨省移出最低收购价粮食时，凭发货明 细表等有效单据核减库存时：借：受托代储粮油款-*年最低收购价粮食库存成本贷：受托代储粮油-*年最低收购价粮食-小麦27竞价销售拍卖出库时，凭出库 通知单、发货明细表等有效凭证做 相同分录核减最低收购价粮食库存 。28中央储备粮油业务的会计核算中储总公司根据会计法、 企业会计准则、企业财务通则 、中央储备粮油财政、财务管理暂 行办法以

10、及国家有关法律、法规在 08年制定印发了中国储备粮管理总 公司会计核算操作实务。29实行“统贷统还”的，既有直属 库委托代储企业轮换的，也有直属库 自行组织轮换。轮换主体与承担轮换价差风险的责 任主体是完全一致，按照“谁承担轮 换价差风险，谁应享有轮换补贴”的 原则，认定轮换实际操作主体。30中储安徽分公司根据中储粮总公 司中央储备粮统贷统还直接管理暂 行办法（中储粮2007528号）的规 定，承担统贷统还粮食仓储保管责任 的储存库点，直属企业按每年70元/吨 的标准支付仓储保管费用。对地方代 储企业保管费用标准应不低于每年70 元/吨，具体见签订的合同。31中储粮总公司规定，中央储备粮每轮换

11、 补贴期的轮换费用补贴标准由总公司在财 政包干定额内，根据不同品种、不同地区 分别核定。具体是：小麦每吨补贴100元， 玉米每吨补贴100元，大豆每吨补贴100元 ，早稻每吨补贴140元，中晚稻每吨补贴 200元，粳稻每吨补贴220元。轮换费用补 贴期分别是：小麦4年；玉米，北方3年、 南方2年；大豆2年；稻谷3年。32受托企业采取收取手续费方式 受托轮换中央储备粮油的会计处理n1、企业接受中央储备粮油委托轮换时，按 双方约定的价款，借记“受托代销商品” 科目，贷记“受托代销商品款”科目。33n2、中央储备粮油轮出后，按照实际售价借 记“银行存款”、“应收账款”等科目， 贷记“受托代销商品”科

12、目，同时按照实 际售价与约定款项的差额借记或贷记“受 托代销商品”科目，贷记或借记“受托代 销商品款”科目。34n3、中央储备粮油轮入。借“轮换粮油”科目，贷“银行存款” 科目。35n4、将轮入的粮油转入委托企业。按照购买 价款借记“受托代销商品款”科目，贷记 “轮换粮油”科目。36n5、计算受托轮换手续费等收入，借记“受 托代销商品款”科目，贷记“其他业务收 入”科目。37n6、根据受托代销商品款科目归集的购销差 价与委托企业进行资金结算时，借记或贷 记“银行存款”科目，贷记或借记“受托 代销商品款”科目。38受托企业不采取收取手续费方式 受托轮换中央储备粮油的会计处理n1、企业接受中央储备

13、粮油委托轮换时 ，按双方约定的价款，借记“受托代 销商品”科目，贷记“受托代销商品 款”科目。39n2、受托企业轮出中央储备粮油后，按 实际收到或应收的金额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目，贷记 “主营业务收入”科目，同时，按照 约定的售价结转销售成本，借记“主 营业务成本”科目，贷记“受托代销 商品”科目。40n3、轮入粮油时，按实际购价借记“轮换粮油”科目，贷记“银行存款”科目。41n4、将购进的粮油转入委托企业时，按 照委托购价借记“受托代销商品款” 科目，贷记“主营业务收入”科目， 同时按照实际购价结转销售成本，借 记“主营业务成本”科目，贷记“轮 换粮油”科目。42n5、根据

14、受托代销商品款科目归集的委 托购价与委托售价的差额与委托企业 进行资金结算，借记或贷记“银行存 款”科目，贷记或借记“受托代销商 品款”科目。43省级储备粮油业务的会计核算一、收购环节的核算二、储存环节的核算三、轮换（销售）环节的核算44收购环节的核算n1、直接向农户收购的，要发布公告，明确 粮食品种、价格和质量标准及相关政策。 粮食验收合格后，财务人员根据省级储 备粮油入库登记检验检斤单（拟用）， 及核对无误后开具的省级储备粮油收购 发票 （拟用）进行结算，并将粮款付给 售粮人。借：储备粮油-待核省级储备粮油价款贷：银行存款、备用金-粮食收购备付金、库存 现金等科目45n2、从安徽粮食批发市

15、场公开竞买的，应当按 竞价和市场交易合同及卖方开具的发货明细表 及销售发票等进行结算。借：储备粮油-待核省级储备粮油价款贷：银行存款、备用金-粮食收购备付金、库存现金 等科目46n3、收购期间发生的运输费、装卸费、保险 费、包装费、烘晒遇、运输途中的合理损 耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用 和按照规定可以计入省级储备粮油的成本 。我省目前是包干20元/吨。企业按照实际 发生金额借记“储备粮油-待核省级储备粮 油费用”科目，贷记“银行存款”、“库 存现金”等科目。47n(二)省粮食局、财政厅核定省级储备粮油 入库结算价格后，企业按照核定的入库结 算价格计算粮油库存成本，借记“储备粮 油-省级

16、储备粮油”科目，贷记“储备粮油 -待核省级储备粮油价款”和“储备粮油- 待核省级储备粮油费用”科目，差额部分 计入企业当期损益。48验收后，省粮食、财政核定入库成本。借：储备粮油-省级储备粮油贷：储备粮油-待核省级储备粮油 价款储备粮油-待核省级储备粮油 费用49省级储备粮油储存环节的会计核算n1、提取保管费用补贴：借：应收补贴省级储备粮油补贴费用和 利息 补贴贷：补贴收入省级储备粮油补贴 50n2、收到补贴后：借：银行存款农发行贷：应收补贴省级储备粮油补贴费用和利息补贴返回51销售（轮换）环节的的会计核算(一)企业按照规定在省粮食批发市场竞价销售后 ，卖方承储库收到批发市场出库通知后应在合同 规定的交货期内进行交割，交割完毕后，由省批 发市场确认并将货款拨付至卖方承储库。卖方承 储库在符合收入确认条件时，确认为本期营业收 入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目， 按实现的营业收入，贷记“主营业务收入-中央储 备粮油销售收入”科目。