会计学原理 第十章 成本费用

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1、第十章 成本费用学习目标 费用与成本的概念与内容 费用与成本的联系与区别 费用的确认与计量方法 产品生产成本的计算方法 生产成本的核算 期间费用的核算第一节 费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容 （一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。产品 生产产品 销售资 产耗费费 用 劳务 提供导致 所有 者权 益减 少费用会导致经济利益流出企业。产品 生产产品 销售资 产耗费费 用 劳务 提供导致 所有 者权 益减 少（二）费用的组成内容 材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本投资

2、损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义 费用对广义费用的理解财务 费用物资 采购 费用产品 生产 费用销售 费用主营 业务 成本其他 业务 成本投资 损失营业外 支出所得 税费 用税金 及附 加管理 费用期间 费用（三）费用的特征 1在企业的日常活动中产生，将导致企业经 济资源的减少。2费用会导致所有者权益的减少。 减少企 业的经 济资源资 产耗费费 用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的 减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。 二、成本的概念及其与费用的联系和区别 （一

3、）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计 入一定的成本计算对象的那部分费用。 成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别1.联系成本是可以对象化的费用，费用的 发生是成本计算的前提与基础。材 料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产 品生产费用生产成本费 用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（ 期间费用）主营业务成本库存商品成本2.区别 费用与一定的会计期间相联系，而成 本则是与一定的成本计算对象相联系。 当期的成本不一定等于当期的费用。 只有当企业发生的耗费计入当期损益时， 才成为实际意义上的费用。 材 料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采

4、购成本产 品生产费用生产成本费 用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（ 期间费用）主营业务成本库存商品成本三、费用的分类 （一）费用按经济内容分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福 利 费 折旧费 利息支出 税金 其他支出 费用 指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。 （二）费用按经济用途分类费用生产 费用期间 费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入 产品 生产 成本销售费用管理费用财务费用直接 计入分配 计入直接计入 当期费用销售后 结转费用四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概念费用在确认是指在什么时间（会计 期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1

5、. 权责发生制原则以应付标准确认费用 2划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出只与与取得本期收益相 关，应全部确认为本期的费用。资本性支出与取得本期和后续会计 期间（年度）的收益都直接相关，应逐 渐确认为各个期间（年度）的费用。 （二）费用的计量 1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的 确认。 2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费 用也通常采用实际成本（或称历史成本 ）计量。当资产的计量属性发生变化以后， 费用的计量也应随之变化。第二节 生产成本的核算一、生产成本概述 （一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某 种产品所发生的直接费用和间接费用的总 和。

6、（二）生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本 内容的各个项目。生产费用不仅要按照一 定的产品品种等计算对象归集，而且要按 照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产 品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本-产品制造费用间接(分配)计入 产品生产成本平 时 发生数月 末 分配数 （三）计算产品生产成本的意义 1.有利于考核企业成本计划的完成情况。 2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考 数据。 3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成 果。 对于本期净收益的确定具有直接影响 ，决定了利润表编制的正确性。 对于本期存

7、货的计价具有直接影响， 决定了资产负债表编制的正确性。 4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的 参考数据。 （四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）应付职工薪酬实付数 应付数直接材料直接人工制造费用 月末余额 在产品成本2.核算举例 (1)直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消 耗的各种材料物资的货币表现。 生产 车间生产产品耗用材料设备等维修用料 （一般性耗用）“生产成本”“制造费用”【例10-1】兴海公司本月发出材料： 生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗 用38 000元，车间一般性消耗3 000元。借：生产成本A产品 45 000借：生产

8、成本B产品 38 000借：制造费用 3 000贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部 分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品 生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬 实付数 应付数库存现金库存现金生产成本 直接材料直接人工制造费用管理费用 应付职工薪酬 账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方 登记减少数；余额在贷方。【例10-2】兴海公司本月应付各类人员 的工资数额为：生产A产品工人工资15 000 元，生产B产品工人工资12 000元；生产车 间管理人员和技术人员工资5 000元。借：生产成本A产品 15

9、 000借：生产成本B产品 12 000借：制造费用 5 000贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入 有关成本费用的过程称为工资的分配。【例10-3】兴海公司用现金32 000元 向员工发放工资。借：应付职工薪酬 32 000贷：库存现金 32 000生产 车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”福利费是指企业根据国家的有关规定 ，按工资总额的一定比例计算提取，提取 后可以计入产品成本或有关费用，通过产 品的销售收回后专门用于职工福利方面的 资金。应付职工薪酬 实付数 应付数库存现金库存现金生产成本 直接材料直接人工制造费用管理费用 应付职工

10、薪酬 账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方 登记减少数；余额在贷方。【例10-4】兴海公司按各类人员工资数 额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品 工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产 B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按 照生产车间管理人员等的工资总额提取福利 费700元。借：生产成本A产品 2 100借：生产成本B产品 1 680借：制造费用 700贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工 资总额提取福利费为：15 000 元14%2 100元。(3)制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着 直接关系，在发生后不能够直接计

11、入产 品生产成本的费用。包括车间管理人员 的工资、福利费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费用 ，但与“管理费用”是有区别的，二者见 下图。 制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产 车间生产 车间生产 车间车间管理层管理费用进行整 个企业的经 营管理发生 的费用制造费用进行产 品生产的管 理发生的费 用企业应付职工薪酬实付数 应付数直接材料直接人工制造费用 月末余额 在产品成本【例10-5】月末，兴海公司计提本月 生产车间固定资产折旧3 000元。借：制造费用 3 000贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用

12、过程中发生的损耗 ，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的 成本费用。 “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧 额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方 。【例10-6】 兴海公司用银行存款支付 本月生产车间水电费2 000元。借：制造费用 1 320贷：银行存款 1 320【例10-7】兴海公司生产车间某技术人 员因公出差报销差旅费150元（款项由个人 垫付），用现金付讫。借：制造费用 150贷：库存现金 150【例10-8】兴海公司生产车间本月应摊销上 年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用 80贷：待摊费用 80 上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户， 贷记“银行存款”账户，现在

13、为分摊待摊费用，因而记 入“待摊费用”账户贷方。【例10-9】兴海公司生产车间本月预提将来 用于固定资产大修理的费用250元。借：制造费用 250贷：预提费用 250 【例10-10】 续例10-2至例10-9，兴海 公司将本月发生的制造费用13 500元以生 产工人工资为标准分配计入A、B两种产 品的生产成本。分配率制造费用总额生产工人工资总额本例：13 500（15 00012 000）0.5各种产品应分配制造费用该产品生产工人 工资总额分配率A产品应分配制造费用15 0000.57 500B产品应分配制造费用12 0000.56 000 编制的分录为：借：生产成本A产品 7 500借：生

14、产成本B产品 6 000贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这 种费用与“收入费用利润”等式中的费用有所 不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用 。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作 为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品 的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收 入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工 序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种 生产费用之和。 1基本计算方法“生产成本“明细账 中的“月初余额”“生产成本”明细账 中“本月发生额”？生产成本明细账账户名称：产品本节举例中B产品明细账的登记情况年凭证号数摘 要借 方合 计 月日直接 材料直接 人工制造 费用 1月初余额 5 320领用材料 3