小企业会计准则实务操作

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1、小企业会计准则实务操作小企业会计准则实务操作武汉云集信息科技有限公司 *结合实务讲解小企业会计准则（2013）针对小企业会计准则（2013）与小企业会计制度（2004）的 变化讲解1-11-1采购采购业务业务- -计划价计划价例01-01 （采购）A企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，原材 料甲计划价是50元小企业会计准则规定材料采购科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成 本 ； 验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记材料成 本差异科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分 录。

2、 分录材料采购科目根据实际成本入账 借：材料采购 3500应交税费-应交增值税 595贷：应付账款 4095 收到发票账单的收料凭证 （实际成本小于计划价）借：原材料 4000 贷：材料采购 3500材料成本差异 500 1-11-1采购采购业务业务- -计划价计划价 例 01-02 （领用、结转差异）生产领用50公斤，月底结转差异小企业会计准则规定按月结转发出材料应负担的材料成本差异， 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本 差异）（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差 异率 分录生

3、产领用50公斤，按计划价领用借： 生成成本 2500贷：原材料 2500 月底结转发出材料应结转的差异 （假设月初差异为0，结存计划价成本为0） 差异率=500/4000=80% 结转差异= 2500*80%=200借： 材料成本差异 200贷：生产成本 200 1-21-2采购业务采购业务- -无法支付应付款无法支付应付款例 01-03A企业购入材料的应付款4095元，由于种种原因已确认 不用支付小企业会计 准则规定确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入分录借：应付账款 4095贷：营业外收入 1-31-3采购采购业务业务- -损耗损耗例 01-04A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在

4、供应商出厂的 时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后， 再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。经确认， 供应商应承担60公斤，另40公斤责任不明小企业会计 准则规定应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺，借记“应付账款” 或“其他应收款”科目，贷记材在途物资或材料采购；自然灾害 等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财 产损溢”科目，查明原因后再作处理。分录借：应付账款 3000待处理财产损溢 2000贷：在途物资 2-1 2-1 销售业务销售业务- -确认应收款确认应收款例 02-012011年3月12日，A企业向销售一批商品，产品售价为5000元

5、，增值税税率为17%。成本价 1500商品已经发出并且办妥托 收手续。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项小企业会计 准则规定小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收 金额，借记 应收账款科目，按照税法规定应交纳的增值税销 项税额， 分录2011年3月12日，发出商品时：借：应收账款 5850 贷：应交税费 应交增值税 850 主营业务收入 5000借：主营业成本 1500贷：库存商品 15002011年4月15日收到货款 借：银行存款 5850贷：应收账款 2-22-2销售业务销售业务- -销售退回销售退回例 02-022012年1月15日，由于产品质量原因将2011年

6、10月货物全部退回，当 日A企业支付有关款项。 小企业会计 准则规定发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应 冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入；涉及增值税销项税额的 ，还应进行相应的账务处理；销售成本可以直接从本月的销售数量中 减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也 可以单独计算本月销售退回成本 分录退回2011年10月 的货物，冲减1月的主营业务收入借：主营业务收入 5000应交税费-应交增值税 850贷：银行存款 5850冲减1月主营业务成本借：库存商品 1500贷：主营业务成本 2-3 2-3 销售业务销售业务- -坏账发生坏账发生例 02

7、-031.A企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企 业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为 50000元，并与当日收到款项。2. 2012年3月B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业 15000元小企业会计 准则规定应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时 冲减应收及预付款项。 已作坏账损失处理后又收回的应收款项，计入营业外收入分录发生坏账损失借：银行存款 50000 营业外支出 20000 贷：应收账款 70000 收到以前确认的坏账借：银行存款 15000 贷：营业外收入 15000 3-13-1消耗性

8、生物资产消耗性生物资产 例 03-01 （转消耗性生物 资产）2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账 面原价为300 000元，已经计提的累计折旧为200 000元小企业会计 准则规定产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消 耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资 产累计折旧”科目，按照其原价，贷生产性生物资产科目分录借：消耗性生物资产 100000 生产性生物资产累计折旧 200000 贷：生产性生物资产 300000 3-23-2消耗性生物资产消耗性生物资产- -农业农业例 03-02 （外购、养殖）1.2012年，1月A

9、小企业从市场上购买鸡苗，1000只，3元/只，运费400元，保 险费200元，装卸费200元，以银行存款支付。出售前在此期间发生共支出饲 料费1000元，支付人工费600元。 2.2012年4月将这批鸡苗已到出售状态 ，由于市场原因，销路不畅，在此期间 又发生饲料费1500，人工费800小企业会计 准则规定外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗性 生物资产。 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，计入生产成本；分录购买时 借：消耗性生物资产 3800 贷：银行存款 3800 出售前支付的费用 借：生产成本 1600贷：原材料 1000应付职工薪酬 600

10、销路不畅，又发生的费用 借：生产成本 2300贷：原材料 1500应付职工薪酬 3-23-2消耗性生物资产消耗性生物资产- -农业农业例 03-03 （销售）5月，该批小鸡对外销售，售价5500小企业会计 准则规定确认销售收入、确认销售成本分录鸡苗出售借：消耗性生物资产 3900贷：生产成本 3900确认销售收入借：应收账款 6435贷：主营业务收入5500应交税金 935确认销售成本借：主营业务成本 7700贷：消耗性生物资产 3-33-3消耗性生物资产消耗性生物资产- -自行栽培、营造自行栽培、营造例 03-041.2012年，5月某林业有限公司 ，对其培育的养护林，发生的员工工资 500

11、00，肥料 27000，管理设备7000 2.6月，养护林已到到郁闭状态，发生员工工资3000，管理设备2000小企业会计 准则规定自营栽培、营造，计入消耗性生物资产科目的有：自行栽培的大田作物和 蔬菜，应按照收获前发生的必要支 出；自行营造的林木类消耗性生物资产 ，应按照郁闭前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物 ，应按照出售前发生的必要支出 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理 费用”科目分录培育期间:借：消耗性生物资产 84000贷：原材料 27000应付职工薪酬 50000累计折旧 7000达到郁闭状态后：借：管理费用 5000贷：应付职工薪

12、酬 3000累计折旧 3-43-4消耗性生物资产消耗性生物资产- -出售前改变状态出售前改变状态例 03-05 肉食品加工厂，购进活鸡8000 ，饲养一个月，支付人工费800小企业会计 准则规定消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产 品”科目，贷记消耗性生物资产科目 小企业（农、林、牧、渔业）可将改为1405 库存商品改为1405 农产品科目分录采购活鸡借：消耗性生物资产 8000应交税金 1360贷：银行存款 9360销售前，用1405农产品核算借：农产品 8800 贷：消耗性生物资产 8000应付职工薪酬 4-14-1生产性生物资产生产性生物资产例 04-01 （外购）小企业购入5头种牛， 100 000，可抵扣增值税17 000，发生的运费 是5000元小企业会计 准则规定小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记 生产性生物资产 涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交 税费应交增值税（进项税额）”科目 分录借:生产性生物资产 105000 应交税费-应交增值税 （进项税）17000 贷：银行存款 4-24-2生产性生物资产生产性生物资产例 04-02 （生产过程）1. A企业2012年初自行营造100亩苹果树。2012-2013年，每年均均发生种苗 费180 000元，人工费80000元，等费用 2. 2014年