审计 第七章 内部控制

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1、审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第十七章 会计咨询、会计服务业务第十七章 会计咨询、会计服务业务 学习目的和要求第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 第二节 会计咨询 会计服务业务的程 序和要求 第三节 投资咨询 第四节 代理记账和代理纳税业务 第五节 管理咨询审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华学习目的和要求 通过对本章的学习，应掌握会计咨询和服务 业务的特点、范围、工作程序和职业要求； 熟悉投资咨询的主要内容，以及代办企业设 立的程序和受托进行

2、投资环境评价、投资方 案可行性研究中的财务经济分析的方法；了 解代理记账、代理纳税、管理咨询的基本形 式和主要内容。 审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 一、会计咨询和服务业务的特点 注册会计师开展会计咨询、服务业务是社会经济发展的客 观要求，也决定于注册会计师的智力密集型的职业特点。会计 咨询就是注册会计师凭借其职业特点和智力优势，受托或主动 服务于企业、单位的经营者，在帮助其建立、健全内部管理系 统和会计制度，进行经营诊断、建立电算系统、组织人员培训 以及对重大经济决策和重要项

3、目的实施进行论证等方面提供专 业咨询的民间审计业务，目的是帮助企业、单位提高经营管理 水平。会计咨询的过程实际是改善管理的过程，需要以企业整 体为研究对象，在综合分析企业内、外部条件的基础上，为企 业提供与其实际管理问题有关的专业知识和技术，所涉及的并 不仅仅是会计工作。随着市场经济体制的建立和完善，经济管 理要求的不断提高，提供会计咨询将成为作为市场中介机构的 会计师事务所开拓和发展其业务领域的重要方向。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 会计咨询并不是注册会计师的法定业务，作为

4、 受托咨询，性质上是参谋性的服务，具有有偿性和 自愿性。但作为一项特殊的智力服务工作，其职业 特点主要表现为： 1.独立性。 即注册会计师开展咨询工作时，应遵循独立思 考的工作方法，保持态度上、方法上和实施咨询程 序上的独立性，既不带任何成见和偏见，也有能力 不依赖他人独立地工作。独立性是保证其工作取得 成效，并获得企业和社会人士信赖的重要前提。 审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 2.客观性。 即注册会计师开展咨询工作要持公正的立场，如实地反 映问题，不受企业内外各种因素的干扰，

5、不迁就任何个人的 片面观点。客观性是保证咨询工作科学、有效的重要条件。 3.创造性。 即会计咨询工作应面向实际，深入调查，把握主要问题，以 高度的科学求实精神和创造精神，来探求能够提高企业经济 效益的切实可行的方案。创造性表现在：针对企业的实际情 况，设计和推行新的财务会计核算方法，建立新的会计工作 管理程序，开发出新的高效率的会计核算软件，实行有效的 财务会计人员培训方式等方面。创造性是会计咨询具有生命 力的源泉。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 4.科学性。 即会计咨询业务中

6、，注册会计师应重视调查研 究，运用科学的方法来进行预测、分析和评价，尤 其应重视定量分析，以便提出有充分科学依据又切 实可行的方案。会计咨询建议或方案的科学性表现 在：提出的建议、方案要有科学的计算依据和事实 根据，实施方案能给企业带来经济效益，而且所提 出的方案适合企业现有的财力、人力和管理水平， 并综合考虑了企业的内外部条件，可以求得整体最 优化。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围 5.协作性。 会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人 员密切配合、协同工作的过程，这项工作需双

7、方的 协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开 展会计咨询的基本素质或要求。注册会计师应以高 度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查 研究，提出切实有效的方案。咨询小组应当协作配 合好，并向委托单位的管理人员虚心听取意见，谦 虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业所存在的 问题，以诚相见。 审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华 二、会计咨询、服务的业务范围 会计咨询的工作范围很广，工作内容极为丰 富。其主要内容包括下列各项咨询业务： 1.设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计 、财务、税务和经济管理咨询。 2.代理纳

8、税申报。 即注册会计师可以接受委托，根据委托人的 收入或所得，代理委托人办理纳税申报，向税务 机关申报纳税。 第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华 3.代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其 他经济文件。 4.培训财务会计人员。 5.其他会计咨询业务。 注册会计师在社会服务领域有待开拓的咨询 业务还很多，例如接受委托办理委托单位会计人 员的业务考核，在人才市场上为用人单位提供会 计人才的评估服务，接受普通高校委托指导会计 专业学生的实习和论文等。第一节 会计咨询 会计服务业务的特

9、点和范围审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华 此外，资产评估作为一项新兴的经济管理工作，需 要广博的知识和丰富的实践经验。但它并不是注册会计 师的法定业务。它可看作是注册会计师的一项新的比较 复杂的经济技术咨询业务。 会计咨询并不仅仅限于受托办理单纯的会计业务的 咨询服务，它已超出了正常会计工作的范围。充分发挥 了注册会计师的专长，为社会提供综合性的服务。在我 国目前投资咨询和可行性研究、会计顾问与管理咨询、 资产评估等业务也已逐渐成为会计咨询业务的重要内容 。上述各项会计咨询业务，按照注册会计师接受委托的 对象、期限不同，可

10、以划分为长期咨询、项目咨询和对 利害关系者的咨询等不同类别。第一节 会计咨询 会计服务业务的特 点和范围审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 一、会计咨询业务的程序 会计咨询业务的程序，是指会计咨询业务的正 常工作步骤和环节。对于会计咨询的程序没有人提 出标准的模式，实际生活中，由于会计咨询的对象 和内容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根 据注册会计师的职业特点，总结会计咨询的成功经 验，对会计咨询的基本程序可以概括为以下几个阶 段：审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计

11、服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 1.接受委托阶段。 会计咨询一般是接受委托进行的，应与委托人 签订咨询委托书（约定书）。在签订咨询委托书前 ，应了解委托人的基本情况，明确对方要求咨询的 范围和具体项目，确定是否能够承担咨询任务，能 否在时间上及时安排。确定接受委托后，应配备合 格的注册会计师，成立咨询小组，与委托单位签订 咨询委托书（或合同），并由咨询小组制定咨询计 划，以保证咨询工作的顺利开展。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服

12、务业务的 程序和要求 2.深入调查、搜集资料阶段。 注册会计师在与委托单位签订咨询委托书后， 应按委托要求，根据咨询计划，深入进行调查，采 用调查表、座谈会等形式征求意见，和企业中有实 际经验的人员一起对企业的生产、财务、成本等进 行调查、分析。对于重要的数据资料，注册会计师 应亲自测定、分析。调查过程中，应严格执行咨询 计划规定的各项工作，每个参加咨询工作的人员应 认真履行自己所承担的工作。调查过程也是搜集、 整理、鉴定有关资料的过程，应随时根据掌握的情 况，分析解决问题的方法，以便形成初步的方案。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计

13、系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 3.提出方案、编写咨询报告阶段。 在深入调查和初步分析的基础上，研究存在的问题， 提出改善与解决问题的方案。提出方案是一个优化的过 程和决策的过程。咨询小组应对每一个备选方案进行论 证，预测其经济效益，做出财务经济分析，选择最为满 意的方案。方案的最后选定，应由委托企业领导表态， 注册会计师不能包办代替。在双方协商确定推荐的方案 后，咨询小组应编写咨询报告。咨询报告的内容应包括 委托咨询单位的基本情况，咨询目的、范围、依据、方 法，主要问题的原因，咨询的结果或提出方案的可行性 及预期效果等。如有附件应说明附件的内容。咨询报告 由会计师事务

14、所和咨询人员签章后，送交委托人。 审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 4.指导实施具体改进措施或方案。 注册会计师对提出的咨询意见、措施或方案应 指导委托单位实施，帮助其改善经营管理，提高经 济效益。通过注册会计师定期或不定期到委托单位 回访，帮助企业进行人员培训，指导其实施。注册 会计师还应检查实施的效果，必要时应提出补充建 议。审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 二

15、、会计咨询服务业务的要求 执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应 遵守以下各项基本要求： 1.严格遵守国家的有关法律、法规和政策。 2.恪守独立、客观、公正、廉洁的原则，为社 会各界提供符合规定要求的服务。 3.一切判断应基于客观事实。 4.不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提 高企业的管理水平。 审计学审计学 第十七章第十七章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务内蒙古财经学院会计系 徐淑华第二节 会计咨询 会计服务业务的 程序和要求 5.对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将 任何资料泄漏给第三者。 6.不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事 ，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推 荐或介绍。 7.不接受力所不能及的委托咨询任务。 8.不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员 或咨询团体。 9.不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费 。 10.以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的