国际税收 (2)

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1、一、概念 国际税收是指两个或两个以上的国 家政府，在对跨国纳税人行使各自 征税权时而形成的国家之间对税收 的分配关系。 上述国际税收概念，包含两个关系 ：一是两个或两个以上国家政府与 其跨国纳税人之间的税收征纳关系 。二是国家之间财权利益的分配关 系。国 际 税 收（一）、国际税收与国家税收的联系与区 别：n（一）、国际税收与国家税收的联系与区别：n联系：n国家税收是国际税收的基础，没有国家税收就没有 国际税收，就不可能出现任何税收关系。因此，国 际税收不可能脱离国家税收而独立存在。n国际税收的规则、规范和惯例都会在国家税收的税 收制度和税收征管中得到体现。n两者都属于分配范畴，都体现着一定的

2、财富在不同 主体之间的分割和转移。区别：n税收分配所涉及的主体不同。（国家内 部 国际之间）n税收分配所凭借的权力不同。（政治权 力 规则和惯例）n税收分配所涉及的范围不同。（全部税 种 某些税种）二、国际税收的产生与发展n1、国际税收的萌芽期关税导致了 国与国之间的税收关系，但是，世界 贸易组织的存在，协调了国家之间因 商品的进出口而导致的矛盾，因此狭义 的国际税收把对商品的征税排斥在外。n资本输出带来纳税人收入的国际化。n所得税制在世界范围内的推行 3、国际税收的发展 1）国际资本流动促进了国际税收的发展 2）两个范本奠定了国际税收的基础 （Organzationg For Coopera

3、tion and Development 缩写为OECD 范本联合国范本2、国际税收产生的条件4、 国际税收的发展趋势1）、跨国公司空前发展，成为世界经济活动的主体。2）、区域经济、税收一体化给国际税收增添了新的内 容。3）、国际的全面性双边税收协定网络不断拓宽。4）、通讯技术的革命，创造出新的生产、交换和消费 模式。国际税收研究的内容最主要的有以下 几方面：1、税收管辖权问题 2、国际双重征税问题 3、国际避税与逃税问题 4、国际税收协定 5、国际收入与费用的分配三、税收管辖权一）、含义n 税收管辖权是国家主权在税收领域中 的体现，表现为一国政府在税收方面所 行使的立法权和征收管理权力。它体

4、现 了以下两个原则： n1、独立自主原则n国家的税收管辖权，表现为一种 完全独立自主、不受任何外来意 志干预的权力。一国政府有权根 据自己的意志决定对哪些人征税 ，征哪些税以及征多少税等方面 。2、约束性原则n税收管辖权的独立自主原则，并不意味 着一国政府在行使这种权力时绝对不受 任何限制和制约。作为国际社会的一员 ，每个国家都必须尊重他国的主权，不 得借口行使自己的税收管辖权而侵犯他 国的税收管辖权。如在没有国家之间的 条约安排，一国税收机关不得在另一国 内实施税务行政行为，n 包含不得向在外国境内的本国 纳税人传送纳税通知书、不得为 征税目的在外国收集税收情报、 不得要求外国企业和居民提供

5、纳 税资料等等。另外还要受到外交 豁免权的约束。二)、确立税收管辖权的原则：属地原 则和属人原则 1、属地原则（来源国原则） 是 指一国政府以地域范围作为其 行使征税权所遵循的指导思想 。 收入来源地税收管辖权或地域税收管 辖权 对来源于本国境内的全部所 得以及存在于本国领土范围内的财 产行使征税权，而不考虑取得者是 否为该国的居民或公民。2、属人原则（国籍原则和居住 国原则） 是指一国政府以人 员范围作为其行使征税权所遵 循的指导思想原则。 公民税收管辖权 指对具有本国国籍 的公民在世界范围的全部所得和财 产行使征税权。 居民税收管辖权 对本国法律规定的 居民在世界范围内的全部所得和财 产所

6、得行使征税权。按照国际惯例，一般对不同的纳税人 采取不同的税收管辖权。纳税人分为 两类：一种是负有无限纳税义务的纳 税人，另一种是负有有限纳税义务的 纳税人。“无限”与“有限”是以收入来 源的领域范围划分的。无限纳税义务 指广泛的纳税义务，不受国境的限制 。凡是一个纳税人就其全世界范围内 取得的所得或拥有的财产，向某一特 定国家纳税，则称该纳税人对该国负 有无限纳税义务。凡是一个纳税人仅就其来源于一国境 内的所得或财产，向该国纳税，则这 个纳税人对该国仅负有有限纳税义务 。从税收管辖权的角度上说，一般对 一国的居民和公民（包括自然人和法 人）行使居民税收管辖权，对该国的 非居民行使收入来源地税

7、收管辖权， 这是国际通行的做法，并已成为各国 涉外税制遵循的一般准则。三）、税收居民的判定标准 判定税收居民的意义1）、是确定税收管辖权的前提2）、是纳税人能否享受缔约国 双方税收利益的前提。 自然人居民身份的判定标准1）、住所标准2）、居所标准3）、时间标准2、法人居民身份的判定标准1）、注册地标准2）、管理和控制地标准3）、总机构所在地标准4）、选举权控制标准四、国际重复征税及其解除方法 一）、国际重复征税的含义国际重复征税是指两个或两个以上 国家政府，在同一时期内对同一纳 税人或不同纳税人的同一征税对象 征收相同或类似的税收。它具有以 下特征： 1、征税权主体的不同一性。 2、纳税主体的

8、同一性或不同一性。 3、纳税客体的同一性。 4、税种的同一性或相似性。n二）、重复征税的种类n重复征税可以按不同的标准进行分类n1）、税制性重复征税 是指由于税收 制度的原因引起的重复征税。实行复税 制的国家，往往对同一纳税人的同一税 源，既征流转税，同时又征收所得税， 有时还再征收财产税，造成三重征税。 又如对不同纳税人的同一课税对象，由 于相互协作生产的结果，也常常会发生 阶梯式重复征税的问题。税制性重复征 税是世界各国普遍存在的现象。n2）、法律性重复征税 是指不同 课税权力主体对同一纳税人的同一 征税对象的重复征税。由于强调法 律身份的同一，所以称为法律性重 复征税。如不同课税权力主体

9、对同 一纳税人的同一所得征税时，就产 生法律性重复征税。n3）、经济性重复征税 是指同一 课税权力主体和不同权力课税主体 ，对不同纳税人的同一课税对象同 时行使征税权的重复征税。经济性 重复征税主要发生在母子公司之间 。国际重复征税是由不同国家的税收 管辖权的同时使用而引起的。因 为大部分国家都不愿意放弃自己 的管辖权由此引起的税收管辖权 的重叠和交叉可两大类：即同种 税收管辖权的交叉重叠和不同税 收管辖权的交叉重叠。 不同税收管辖权的交叉重叠使用n 国与国之间不同种类的税收管辖权 相互交叉使用是国际税收中比较普遍的 现象。三）、国际重复征税的产生和消除n具体来说有以下几种：n1、居民与地域税

10、收管辖权的重叠。n2、公民与居民税收管辖权的重叠。n3、公民税收管辖权与地域税收管辖权 的重叠。n同种税收管辖权的交叉重叠使用n国与国之间同种税收管辖权的相互重叠 主要是有关国家判定所得来源地或居民 身份的标准相互冲突所造成的。四）免除或减除国际重复征税的 方法1、扣除法 是指一国政府在对本国 居民的国外所得征税时，允许其将 该所得所负担的外国税款作为费用 扣除，只对扣除后的余额征税。这 种方法只是将应税所得冲减了一部 分，不能消除国际重复征税。2、免税法（豁免法） 是指一国政 府对本国居民的国外所得全部或部 分免于征税。免税法的指导原则是 ：n（1）、承认来源国独占征税权；（2） 完全放弃居

11、民税收管辖权。显然，在免 税法的情况下，跨国纳税人的跨国所得 只受到来源国的一种税收管辖权的管辖 ，这就从根本上消除了因双重或多重征 税而导致的国际重复征税。3、抵免法 是指行使居民税收管辖权的 国家，对居民的国内外全部所得征税时 ，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得 税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。抵 免法的计算公式如下：n居住国应征所得税额居民国内外全部 所得居住国税率允许抵免的已缴来 源国税收抵免法所遵循的原则：n1）、既承认来源地税收管辖权的优先地位， 同时也不放弃居民税收管辖权。n2）、“允许抵免的已缴来源国税收”，表示 居住国允许纳税人抵免的已缴国外所得税额 有一个限度，并不是全部抵

12、免，而是在居住 国规定的限度内才能抵免。因为抵免的目的 是减除或消除国际重复征税，而不是消除纳 税人的一切税负。n3）、抵免制只能是跨国纳税人的居住国所采 取的措施。对只实行来源地税收管辖权的国 家，不存在抵免问题。n4）、如果跨国纳税人无须向居住国缴 纳所得税，则其在收入来源国所缴纳的 所得税款就不能享受外国税收抵免的待 遇。假设某国外分公司在某一纳税年度 盈利，并已向收入来源国缴纳了公司所 得税。但是国内的总公司亏损，年终合 并报税时，盈亏相抵，亏大于盈，总公 司对居住国无须纳税。这时，分公司在 来源国缴纳的税收不能得到抵免。n抵免限额 ：全额抵免 限额抵免n限额抵免 即本国应纳税款的抵

13、免额不能超过国外所得按照本国税 率计算的应纳税额。n（1）、分国限额抵免法n（2）、综合限额抵免法例题： 1、设A国税率25%，有来至B国的收 入：n 利润收入 300万 已纳税 120万n 租金收入 100万 已纳税 30万n 特许权使用费收入50万 已纳税 5 万n利息收入 50万 已纳税 10万n不分项抵免：n50025%165=-40万（不用补交 ）分国分项抵免：n某一中国居民某月取得来至nA国收入：n 工资薪金 4万 已纳税 12000元n特许权使用费2万 已纳税 2000元n 合计： 14000元nB国收入：n租金 收入 1.5万 已纳税 1500 元n利息收入 0.5万 已纳税

14、500元n特许权使用费 3万 已纳税 3000 元n 合计： 5000元n按照我国税率计算应纳税：nA国收入应纳税：n工资薪金应纳税=40000- 480025%-1375=7425元n特许权使用费应纳税=20000（1 -20%） 20%=3200元n合计应纳税=7425+3200=10625 元n 抵免限额10625元14000元 不用补缴税nB国收入应纳税：n租金收入应纳税=15000（1- 20%）20%=2400元n利息收入应纳税=5000 5%=250元n特许权使用费收入应纳税=30000 （1-20%） 20%=4800元n 合计应纳税=7450元n B国收入已纳税为5000元n 应补交税=7450-5000=2450元五、税收饶让n是指居住国政府对跨国纳税人在收 入来源国得到减免的那部分所得税 ，是同在外国缴纳的所得税，准予 抵免，不再按居住国税率补征。