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1、 变动成本变动成本法的含义变动成本法的含义u完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。u变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。 产品成本的构成和特征产品成本的构成和特征1、产品成本的构成 2、产品成本的特征u与产品产出相关u与产品产量增减变动直接相关直接材料 直接人工 变动性制造费用产品成本期间成本的构成和特征期间成本的构成和特征1、期间成本的构成 2、期间
2、成本的特征u与生产经营、销售能力的形成和维护相关u与期间相关期间成本固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用变动成本法的理论根据变动成本法的理论根据产品成本是随着产量增减而增减的变动成本 固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的，在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理。变动成本法与完全成本法比较变动成本法与完全成本法比较一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同l变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。l
3、完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同二、成本分类标准不同成 本生产成本非生产 成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用完全成本法按经济用途变动成本法按性态三、产品成本和期间成本构成内容不同三、产品成本和期间成本构成内容不同直接材料 产品成本 直接人工制造费用销售费用管理费用 财务费用期间成本变动性制造费用固定性制造费用完全成本法直接材料产品成本 直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用财务费用 期间成本变动成本法【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种
4、产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成 本 项 目单位产品成本总 成 本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用200 60 2010,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000 合计23,000【解】完全成本法：单位产品成本20060202,000/50320元/件期间成本4,0003,0007,000元变动成本法： 单位产品成本2006020280元/件期间成本4,0003,0002,0009,000元四、存货成本构成内容不同四、存货成本构成内容不同l在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系 按前述产品成本的“口径”
5、进行计价，即以变动成本 为计价标准。l完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品 、半成品及产成品进行计价。l变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法10件存货的成本103203,200元变动成本法10件存货的成本102802,800元五、期间损益计算不同五、期间损益计算不同l 损益计算程序不同l 损益计算结果有可能不同损益计算程序不同损益计算程序不同 变动成本法销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得： 税前利润 完全成本法销售收入总额减：全部销售成本得：销售毛利减：销售及管理费用得：税前利润（职能式利润表） 固
6、定性制造费用 固定性销售及管 理费用 变动性生产成本 变动性销售及管 理费用 （贡献式利润表） 【例】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元， 单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。 项项 目金 额额销销 售 收 入 50,000201,000,000(-)销销售产产品生产产成本 12(4+5+3) （1）期初存货货 （2）本期生产产成本 50,000 12 （3）期末存货货小 计计(1
7、)+(2)-(3)0 600,000 0 600,000 (-)变动变动 性销销售及管理费费用2100,000边边 际际 贡贡 献300,000(-)固定成本固定性制造费费用固定性销销售及管理费费用150,00090,000税 前 利 润润60,000变动成本法变动成本法项项 目金 额额销销 售 收 入 50,000201,000,000销销售产产品生产产成本15(4+5+3+150,000/50,000)(1) 期初存货货(2) 本期生产产成本 50,000 15(3)期末存货货小 计计(1)+(2)-(3)0 750,0000 750,000销销 售 毛 利250,000销销售及管理费费用
8、（50,000 2+90,000）190,000税 前 利 润润 60,000完全成本法完全成本法损益计算结果可能不同损益计算结果可能不同由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式 不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额 可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益 可能是不相等。u产量销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法损益计算结果一致；u产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益u产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益【例】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的产 销量及成本、费用资料如下：项项 目2000年2001年2002年 期初存量03001
9、00 本期生产产量150012001000 本期销销售量120014001000 期末存货货量300100100A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单 位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计 价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并 分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。项项 目2000年2001年2002年销销 售 收 入5060,00070,00050,000销销售产产品生产产成本20 （1）期初存货货（2）本期生产产成本（3）期末存货货小 计计(1)+(2)-(3)0 30,0
10、00 6,000 24,0006,000 24,000 2,000 28,0002,000 20,000 2,000 20,000变动变动 性销销售及管理费费用44,8005,6004,000边边 际际 贡贡 献31,20036,40026,000固定成本固定性制造费费用固定性销销售及管理费费 用18,000 5,00018,000 5,00018,000 5,000税 前 利 润润8,20013,4003,00020002002年变动成本法的收益表20002002年完全成本法的收益表项项 目2000年2001年2002年销销售收入5060,00070,00050,000销销售产产品生产产成本
11、(1) 期初存货货(2) 本期生产产成本 (3)期末存货货小 计计(1)+(2)-(3)0 48,0009,600 38,4009,600 42,0003,500 48,1003,500 38,0003,800 37,700销销 售 毛 利21,60021,90012,300销销售及管理费费用9,80010,600 9,000税 前 利 润润11,80011,300 3,300注2000年单单位产产品生产产成本2018,000/1,50032元/件2001年单单位产产品生产产成本2018,000/1,20035元/件2002年单单位产产品生产产成本2018,000/1,00038元/件项项 目
12、2000年销销售收入 1200件5060,000销销售产产品生产产成本 20 (1)期初存货货(0)(2)本期生产产成本(1500件 )(3)期末存货货(300件)小 计计(1)+(2)-(3)0 30,0006,000 24,000变动变动 性销销售及管理费费用4 4,800边边 际际 贡贡 献31,200固定成本固定性制造费费用固定性销销售及管理费费用18,0005,000税 前 利 润润 8,200项项 目2000年销销售收入1200件5060,000销销售产产品生产产成本32 (1)期初存货货 (2)本期生产产成本(1500件) (3) 期末存货货(300件)小 计计(1)+(2)-(
13、3)0 48,0009,600 38,400销销 售 毛 利21,600销销售及管理费费用9,800税 前 利 润润11,800变动成本法完全成本法变动成本法固定性制造费 用18,000当期全额扣除完全成本法计入当期固定性制造 费用：18,000期末存货负担的固 定性制造费用3,600元 (30018,000/1,500)14,400元两者相差 3600元， 即利润差项项 目2001年销销售收入 1400件5070,000销销售产产品生产产成本 20 (1)期初存货货(300件)(2)本期生产产成本(1200件 )(3)期末存货货(100件)小 计计(1)+(2)-(3)6,000 24,00
14、02,000 28,000变动变动 性销销售及管理费费用4 5,600边边 际际 贡贡 献 36,400固定成本固定性制造费费用固定性销销售及管理费费用18,0005,000税 前 利 润润13,400项项 目2001年销销售收入1400件5070,000销销售产产品生产产成本 (1)期初存货货(300件32 ) (2)本期生产产成本(1200件 35) (3)期末存货货(100件35 )小 计计(1)+(2)-(3)9,600 42,0003,500 48,100销销 售 毛 利21,900销销售及管理费费用10,600税 前 利 润润11,300变动成本法固定性 制造费用18000元当 期
15、全额扣除完全成本法计入当期的固定性制造费用 为20100元，即：上期结转到本期300件 存货负担固定性制造费用3,600元本期 生产1200件负担的部分18,000元期末 存货100件负担部分1500元 (10018000/1200)两者相差 2100元， 即利润差变动成本法完全成本法变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据利润=销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本=销售量产品单位边际贡献-固定成本=边际贡献总额-固定成本l预测成本、目标利润、保本点、保利点l提供盈利能力和经营风险信息2、便于成本控制和业绩评价变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。利润=销售量（单位售价-
