税收原则

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1、 税收原则1本章提要 1 .税收原则的演进 2 .税收的效率原则 3 .税收的公平原则2引言 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起 来的，它强调应当如何征税来提高经济效率 ，促进收入的公平分配。 本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度 的理论框架。31 .税收原则的演进 1.1 古典税收原则 1.2 现代税收原则 41.1 古典税收原则 斯密(Smith, A.)税收四原则 平等原则（principle of equality） 确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience） 最小征收费用原则（principle of

2、minimum cost）5 平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确 定纳税的数额。 “一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能 力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入 的比例，缴纳国赋，维持政府”。6 确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续 等），都应清楚明确，不要轻易变动。 “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得 随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数 额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清 楚明白”。7 便利原则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简， 让纳税人感到便利。 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税 者以最大便利”。8 最小

3、征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程 度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间 的差额最小。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽 可能等于国家所得的收入”。9 斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的 第一人。 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期 经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或 尽可能少干预经济的客观要求。 10 瓦格纳税收四大原则（含九小原则） 财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税收行政原则11 财政收入原则 充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需 要。 弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化 。12 国民经济原则 慎选税源原则，税

4、源的选择应有助于保护资本； 主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财 产所得为税源。 慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题 ，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。13 社会正义原则 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有 纳税义务。 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累 进税、免税等措施，达到社会正义目标。14 税收行政原则 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规 定清楚。 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 节省原则，节省征收费用。151.2 现代税收原则 效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置 公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配 稳定原则 税收应有助

5、于实现宏观经济的稳定运行 16图12-1 现代税收原则172 .税收的效率原则 2.1 税收的财政原则 2.2 税收中性原则 2.3 税务行政效率原则182.1 税收的财政原则 财政原则是税收的最基本原则 包含两层含义 充分原则 弹性原则19 充分原则 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供 充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金 ，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提 供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于 它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配 置效率。（图12-2）20图12-2 税收的充分原则 21 为生产可能性曲线， 为社

6、会无差异曲线。 与 相切于点 ，它代表了社会在现有生产条 件下所能实现的最高的效用水平。 征收 数量的税收，才能使公私产品的组合位 于 点，实现社会效用的最大化。此时税收就满 足了充分原则。22 弹性原则 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入 的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率 的要求。 图12-323图12-3 税收的弹性原则 24 社会无差异曲线 、 、 分别与三条生产可能 性曲线 、 、 相切与点 、 和 ，将这 些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上 升的曲线 。 该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共 产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是 有弹性的税收。

7、而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线 变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公 共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。 252.2 税收中性原则 税收中性原则（tax neutrality） 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常 运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配 置状况。 税收的无谓损失（dead-weight loss）或超额 负担（excess burden） 指因课税而带来的净损失或额外负担。 图12-426 中性税收（neutral taxation） 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私 人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。 扭曲性税收（disto

8、rtionary taxation） 指产生超额负担的税收。 27图12-4 税收的超额负担28 从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失 。 因美国学者哈伯格（Harberger, A.C.）率先提 出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。29 需要指出的是，用来衡量超额负担的需求曲 线并非普通的需求曲线，而是补偿需求曲线 。 为了说明二者之间的区别，需要分析一下课 税对消费者的经济决策产生的影响，即税收 效应。30 对消费者来说，商品课税会带来两种效应 收入效应 指课税使消费者的实际购买力下降，

9、从而在商品相对 价格不变的条件下所导致的购买量变动。 替代效应 指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消 费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对 较贵的商品。 图12-531图12-5 税收的收入效应与替代效应32 分析图12-5，可以对普通需求曲线和补偿需 求曲线加以区分 普通的需求曲线描述的是价格变化时商品需求量 的非补偿性变化。 补偿需求曲线（compensated demand curve）描 述的则是商品价格发生变化后，个人的收入得到 补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发生变 化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补 偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。332.3

10、税务行政效率原则 税收成本 因征税而发生的资源耗费。 税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税 收成本最小化，这就是税务行政效率原则。 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税 成本与入库的税收收入之比来衡量。 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是 。 34 税收成本的构成 征管成本（administrative cost） 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的 建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资 和津贴等。 遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持 簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税

11、务 和会计咨询的费用等。35 税收成本的决定因素 税收环境 指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制 度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财 会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。 税收制度 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税， 从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低 于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中 央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节 的税收比多环节的税收成本低；等等。 363. 税收的公平原则 3.1 横向公平与纵向公平 3.2 受益原则 3.3 纳税能力原则 3.3 两种衡量标准的权衡373.1 横向公平与纵向公平 税收应具有横

12、向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则383.2 受益原则 受益原则（benefit principle） 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品 中的受益相一致。 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴 纳相同的税收； 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则 少纳税。39 受益原则的分类 一般受益原则 如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税收 制度就取决于公

13、共产品需求的收入弹性和价格弹性。 特殊受益原则 要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。 间接替代征收原则 直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困 难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例如， 采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路使用的 间接替代征收。 40 受益原则在实践中存在的困难 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对 公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人 从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的 。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做 不到的。 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初 次分配格局。受益原则维护的是收入

14、分配规则的 公平，而无助于实现收入分配结果的公平。413.3 纳税能力原则 纳税能力原则(ability-to-pay principle) 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担 的税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴 纳同等的税； 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳 不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税 能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。42 衡量纳税能力的最优标准 客观说 主观说43 客观说 以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的 标准。 财富的表示方式 收入 消费 财产44 收入作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 收入通常被认为是衡量纳税人的纳

15、税能力的最好标准 。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支 配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其 财富的能力。 缺点：应当如何确定收入的统计口径？ 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？ 以货币收入为标准还是以经济收入为标准？ 以毛收入为标准还是以净收入为标准？ 45 消费作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人 表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自 然应当缴纳更多的税收。 只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而 有助于促进经济增长。 缺点 不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数 字来确定纳税能力的话，也会产生不公平。46 财产作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配 权，反映着个人的经济能力。 纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、 赠予等使财富增加，增强其纳税能力。 缺点 数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益； 有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产