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1、消费税核算与筹划国际商学院消费税核算与筹划v一、消费税基本规定v二、消费税计算v三、消费税核算v四、消费税筹划一.消费税基本规定 v1.消费税含义v 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品,以及国务院确定的销售应税消费 品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在 特定环节征收的一种税。v消费税征税环节：生产销售环节、委托加工环 节和进口环节。v金银首饰的消费税在零售环节征收。v卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在 批发环节征收一道5%的消费税。v2.消费税纳税人v生产应税消费品的单位和个人；v进口应税消费品的单位和个人；v委托加工应税消费品的单位和个人;v批发卷烟和零售金银首
2、饰的单位和个人。v消费税特点：v(1)征税项目选择性：只有14个税目v(2)征税环节单一性：v(3)征收方法多样性:从价定率,从量定额,复合计税v(4)税负具有转嫁性：3.税目、税率v税目共有14个：包括烟、酒及酒精、化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎 、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手 表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品 油等。v消费税税率两种形式：比例税率和定额税率v1、采用定额税率和比例税率的v甲类卷烟：56%加0.003元/支v乙类卷烟：36%加0.003元/支v卷烟批发环节，税率5%v白酒税率：20%加0.5元/500克 税率v2.采用比例税率的:v雪茄烟
3、税率36，烟丝税率30%v其他酒税率10%；酒精税率5%v化妆品税率30%；高档手表，税率20%v鞭炮、焰火，税率15%；汽车轮胎税率3%v贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，税率5v其他金银首饰及珠宝玉石，税率10%v木制一次性筷子、实木地板,税率5%v游艇、高尔夫球及球具,税率10%v摩托车，税率3%；税率10%税率v小汽车税率：v1.中轻型商用客车，税率5%。 v2.乘用车,税率有1%,3,5%,9%,12%,25%,40%。v采用定额税率的:v黄酒税额240元吨；v甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨； v含铅汽油税额0.28元升，v无铅汽油,石脑油,溶剂油,润滑油0.2元/升。
4、v柴油、航空煤油、燃料油0.1元/升二.消费税的计算v应税销售行为的确定：v1.有偿转让应税消费品所有权。换取生产资料和 消费资料；支付代扣手续费；作为奖励和报酬。v2.自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、 广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售 。v3.委托加工的应税消费品。委托方提货时,受托方 代扣代缴消费税。v4.进口应税消费品，由海关代征消费税。v5.零售金银首饰时征收消费税 v6.批发卷烟消费税计税方法v1、从量定额计税（黄酒、啤酒、成品油） v 应纳税额=应税消费品数量单位税额 v销售数量的确定：v(1)销售的，为应税消费品的销售
5、数量v(2)自产自用的，为应税消费品的移送使用数量；v(3)委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数量v(4)进口的应税消费品的，为海关核定的征税数量 。v2、从价定率计税 v消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税 而不含增值税的销售额.v应纳税额=销售额税率v销售额包括价款和价外费用，价外收费不包括：v(1)符合条件的代垫运输费用。v(2)符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费：vA.国务院或财政部批准的行政事业性收费；vB.开省级以上财政部门财政票据；vC.款项全额上缴财政。v非独立核算门市部销售自产应税消费品，按门市部 对外销售额或销售数量征收消费税。v化妆品生产企业一般纳税人，向
6、某大型商场销售化 妆品，专用发票列明价款30万元，增值税5.1万元, 另普通发票收运费117元；v向单位销售化妆品，普通发票列明金额4.68万元。 化妆品的适用税率为30,计算应交消费税。v解析：v化妆品销售额=300000+117/1.17+46800/1.17v =340 100（元）v应纳消费税=340 10030=102 030(元)v增值税销项税额=340 10017=57 871(元)v3、复合计税方法（甲类卷烟、乙类卷烟，白酒）v应纳税=销售数量定额税率+销售额比例税率v卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟30箱，含 税售价2340元/箱，赠送关系户10条，消费税比例税 率56，
7、定额税率150元/箱，每箱250条，计算该卷 烟生产企业应纳消费税。v10条卷烟换算成箱=10250=0.04(箱)v应纳消费税 =(30+0.04)150+(30+0.04)23401.1756v=4506+33 644.8 = 38 150.8(元)v增值税销项税额=(30+0.04)2340/1.1717v =10 213.6(元)v1. 生产应税消费品销售后计税v外购(委托加工)已税消费品生产同类应税消费品， 准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。v卷烟厂生产销售卷烟,期初结存烟丝20万元,期末结 存烟丝5万元；本月购进烟丝10万元，取得专用发票 ；本月销售卷烟100箱,税率56,定
8、额税150元/箱， 含税收入1521000元；没收包装物押金23400元v(1)计算扣除外购已税烟丝已纳消费税v=(200000+100000-50000)30=75000元v(2)销售货物应纳消费税v=100150+(1521000+23400)1.1756v=15000+132000056=754 200元v增值税销项税额=(152100023400)1.1717v =132000017=224400元v(3)应缴消费税=754 200-75 000=679 200元不同应税行为的计税v自产自用应税消费品： v1、用于连续生产应税消费品的v自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税。v2、用于
9、其他方面的，于移送使用时纳税。v有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税v没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：v组税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)v=成本(1+成本利润率)/(1-消费税税率)v复合计税的组税价格v=(成本+利润+自用数量定额税率)/(1-比例税率)v应纳税额组成计税价格适用税率+定额税额v汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不 含税售价18万元，生产成本15万元，消费税5， 成本利润率8，计算消费税。v解析：自产自用小汽车，按同类售价计税.v消费税=180 0005=9 000(元)v如没有同类售价，假设其成本为15万元。v组税价格=150 000(1+8
10、)/(1-5)=170 526元v消费税=170 5265=8526(元)v增值税组税价格=150 000(1+8)+8526v =170 526(元)v增值税销项税额=170 52617=28 989委托加工的计税方法 有同类消费品销售价格的：v应纳税额=同类销售单价加工数量税率v没有同类消费品销售价格的：v组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)v实行复合计税的：v组税价格=(材料成本+加工费+提回数量定额税率 )v (1-比例税率)v应纳税额=组成计税价格适用税率+定额税额v材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本v加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的 全部费用，包括
11、代垫辅助材料实际成本委托加工的计税方法vA卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托B厂加工成烟 烟丝，烟叶成本20万元，不含税加工费8万元，B厂 没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不含税 售价25万元，生产卷烟领用另一半.v缴纳增值税=817=1.36(万元)v消费税组税价格=(208)/(130%)=40(万元)v缴纳消费税=4030=12(万元)v取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。v注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致。v提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴纳 增值税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。连 续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。进口应税消费品v 从价定率计算消费税：v组
12、税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)v应纳税额=组税价格适用税率v从量定额计算消费税：v应纳税额=消费品数量单位税额v复合计税的组税价格v=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-比例税率 ）v应纳税额=组税价格适用税率+定额税额进口应税消费品v进口化妆品，海关审定完税价格50 000元，关税50 ，消费税30，增值税17。款已付，化妆品已 入库。计算进口环节税。v解析：v关税=50 00050=25 000v消费税计税价=(50 00025 000)(1-30)v =107 142.86(元)v消费税=107 142.8630%=32 142.86v增值税计税价=50 00
13、0+25 000+32 142.86v =107 142.86(元)v增值税=107 142.8617=18 214.29进口应税消费品v案例：外贸公司进口卷烟100箱，完税价格1500 000 元，关税20，消费税56，定额税150元/箱，增 值税17。计算进口环节税。v消费税定额税=100150=15 000(元)v消费税价格=(1500000+150000020+15000)v /(1-56)=4125 000 (元)v消费税=4125 00056+15000=2325 000(元)v增值税价格=(1500000+150000020+2325 000)v =4125 000 (元)v应纳
14、增值税=4125 00017=701 250(元)例题 v某酒厂7月份发生如下业务：v销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销 售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨。v销售散装白酒4吨,不含税单价3200元/吨。v用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米, 玉米已经入库，开出收购专用发票。v委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续生 产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。例题v(白酒定额税0.5元/500克，比例税20)。v业务1消费税=(206000+84500)20+(20+8 ）20000.5=31200+28000=59200v业务2消费税=4320020+420
15、000.5v =2 5604000=6 560元v业务3视同销售，v消费税=10450020+1020000.5v =9 00010 000=19 000元v业务4消费税=6800020+620000.5v=9 6006 000=15 600元5.出口应税消费品v出口应税消费品的企业：v1.有出口经营权的外贸、工贸公司；v2.特定出口退税企业。如对外承包工程公司、外轮 供应公司等v1.生产企业出口应税消费品(包括委托代理出口), 直接予以免税，不计算应缴消费税.v2.外贸企业出口应税消费品，实行先征后退，先按 规定计算缴纳消费税。v应退消费税=出口品的工厂销售额税率v 或出口数额单位税额 v征税率即为退税率v划分不清适用税率的，一律从低适用税率三.消费税的会计核算v1.对外销售应税消费品的核算v汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300辆，不含 税销售价9万元/辆，货款尚未收到；成本6万元/辆 。增值税17，消费税8。v增值税=90 00030017=4590 000元v消费税=90 0003008=2160 000元v借:应收账款 31 590 000v 贷:主营业务收入 27 00
