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1、稽查证据理论与实务袁 森 庚袁森庚 副教授 律师主讲课程 w征管法与相关法律 w稽查证据理论与实 务 w涉税犯罪联系方法 7806706（OT） 7238707（LOT） 13951052812（ MP） Ysgtax-稽查证据分析w稽查证据法理分析w稽查证据实务分析w税务行政诉讼证据分析稽查证据法理分析w稽查证据：证明税务稽查案件真实情况的一 切根据。 w稽查证据的特点 w稽查证据的种类及要求 w稽查证据的证明对象 w稽查证据的证明要求稽查证据的特点w客观性w关联性w合法性：A、证据的形式合法；B、取证 手段、程序合法。案 例 一某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税 人李某的帐簿调回稽查局
2、检查。在归还帐簿 时，稽查局的人员对李某说，查出的涉税问 题很多，其中有一笔支出没有任何原始凭证 。李某说不可能，可能是你们没有完整归还 。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证 ，现在补一张白条，在其他问题上，我们少 罚你一点。李某同意了。针对白条，稽查局 要求李某补税并对其罚款。后来，因李某认 为处罚过重，在复议时提出了白条问题。案例二某县税务局管理分局在日常管理工作中发 现某公司2002年10月少申报收入40万元， 少缴税款2万元。认定为偷税,除补缴所偷税 款外，并报经县局批准处以4万元的罚款。 该公司认为不应定偷税，针对罚款直接向法 院提起诉讼。而
3、且提供了一份证据证明，虽 然2万元税款没有申报，但已在帐上计提， 因此认为不应定性为偷税，而且处罚太重。 税务机关也提供了相应证据 。其中还有一 份证据证明，该公司过去经常有税收违法行 为。因此认为处罚适当。案例三2003年11月30日，某县地税局稽查局对 李某不申报税款的违法行为，根据税 收征管法第64条第二款的规定，对其 下达了税务处罚决定书，罚款3200 元。李某拒绝签收，在无其他现场证人 的情况下，送达人邀请县国税局税务人 员在送达回证上签字后，将处罚决定书 留置李某处。 案 例 四2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇 陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务 登记证
4、和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某 和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与 陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年 的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机 关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头 告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询 问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交 代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安 机关。陈某便称自2001年11月2002年12月底，自 己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额 累计达328万元，已经领取了营业执照，但没有 到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。 稽查证据的种类及其要求w物证 w书证 w证人
5、证言 w当事人陈述w鉴定结论 w勘验笔录、现场笔 录 w视听资料对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。对专家意见的认识稽查证据的证明对象w当事人的违法事实w执法程序的合法性w执法的公正性w执法主体的合法性案 例 五2003年3月，某市地税稽查局在对本市第三建 筑公司进行检查时发现，挂靠该公司的第二 工程队在20012002两年内未申报纳税。由 于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查 局便对其核定征收。在无核定程序的情况下 ，直接参照国税发（2000）38号文核定征 收企业所得税暂行办法，确定该工程队应 纳税所得率为12%。并通过其他途径查到其 应纳税所得额200万
6、。稽查局根据征管法 第64条第2款，对其进行了处理。稽查证据的证明要求w确实：对证据的质的方面的要求。w充分：对证据的量的规定。案 例 六2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进 行检查时，查出该公司少缴已代扣的2002年6 月份个人所得税5000元。并对该公司罚款 5000元。证据有该公司财务部门绘制提供给 稽查局的全体职员的工资表一张，税务稽 查底稿（记载已代扣的6月份的个人所得税 额以及稽查人员的初步结论），该公司已向 税务局交纳已代扣的6月份个人所得税凭证复 印件。案 例 七2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司 进行检查时发现，挂靠该公司独立承包的第 一工程队在四年内多次承
7、建甲单位建筑工程 而未申报纳税。由于该工程队帐目混乱无法 确定其所得，稽查局便对其核定征收。核定 的应纳税所得率为10%。而应纳税税所得额 的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说 明：99年付20万、2000年付40万、2001年付 60万、2002年付50万。因此，稽查局对工程 队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定 。稽查证据实务分析w调查收集证据的指导思想：高度重视证据问 题 w调查收集证据时应注意的问题 w调查收集证据的方式 w调查收集证据的程序 w证据保全调查收集证据时应注意的问题w注意调查收集证据的合法性 w防止先入为主的片面性 w要细致耐心 w注意主动及时 w注意保密 w应全面公
8、正地收集证据 w注意收集证据的时间注意调查收集证据的合法性 w取证程序的合法性 w取证主体的合法性 w取证手段的合法性 w取证权限的合法性 w税务机关无侦察权 w税务机关无搜查权 w税务机关不能入住宅检查 w税务机关无权在公路上拦车检查案 例 八某县地税稽查局收到群众举报甲公司偷税。 由于举报案件，稽查局没有送达税务检查 通知书便派两位税务工作人员取进行检查 ，税务人员当场出示了检查证入场检查 。其中发现当年3月份的帐务处理问题严重 ，需调回局里检查。经县税务局局长批准， 调回了该公司当年3月份的帐簿。查完后， 在第35天就归还了帐簿。发现了不少问题， 并依法作了税务处理。案 例 九某市地税稽
9、查局在对乙公司进行检查时发现，乙公司 在2003年6月有一笔20万元的收入没有申报纳税。检 查人员便对该公司财务主管张某询问原因。张某回答 说是因为曾有一段时间他经常出差，对此收入忘记了 入帐，因此未申报纳税。检查人员不相信，并对张某 说，你如果承认是故意隐瞒收入，因你态度较好，我 们可以只按偷税额的0.5倍罚款。如果你不承认，我 们将按未申报税款的5倍罚款。张某思考之后，又承 认说是自己故意隐瞒收入，并说是老总在6月的某一 天当面指使他这样做的。由于偷税额达到刑法标准， 稽查局对乙公司罚款0.5倍之后将此案移交到司法机 关。后司法机关查实，6月的这一天乙公司老总还在 上海出差。司法机关认定因
10、证据不足而作无罪处理。调查收集证据的方式w检查 w调查询问 w勘验 w调取有关材料 w提交鉴定税务行政诉讼证据分析w举证责任的分配 w举证期限的规定 w举证内容 w不能作为定案依据的证据材料举 证 内 容w执法主体资格及管辖权的证据 w当事人违法事实的证据 w执法程序合法的证据 w执法公正的证据 w所依据的法律文件不能作为定案依据的证据材料w严重违反法定程序收集的证据材料； w以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材 料； w以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料 w当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料 w在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别 行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明 手续的证据材料 w当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证 ，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； w被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料 ； w不能正确表达意志的证人提供的证言 ； w不具备合法性和真实性的其他证据材料。
