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1、LOGO租赁会计主讲人：孔令辉内蒙古工业大学管理学院2011-09-06内蒙古工业大学管理学院Contents租赁会计概述1经营租赁会计2融资租赁会计3售后租回的会计核算4第一节 租赁会计概述v租赁的含义及本质 v租赁的作用 v租赁的基本分类及其判断标准 v租赁会计涉及的主要概念及内容2011-09-06内蒙古工业大学管理学院本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念第一节 租赁会计概述v租赁的含义及本质 n租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使 用权让与承租人，以获取租金的协议。 n传统租赁：指动产的简单租赁。 n现代租赁：指不动产的融资性租赁。 n租赁的本质融资行为融物行为
2、赊购交易2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述v租赁的作用 n解决资金短缺的困难 n减少资产陈旧的风险 n避免因通货膨胀而造成的损失 n降低筹资成本 n还款方式灵活，有利于融资n不影响权益负债比例，提高表内融资机会 2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述v租赁的基本分类及其判断标准 n基本分类以下两大类融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上 都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。经营租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上 并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁.2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概
3、述n判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 。在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选 择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 。租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租 人才能使用。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述2011-09-06内蒙古工业大学管理学院下面详尽阐述5条判断标准第一条和第二条：均以租赁赁期满时满时 租赁资产赁资产 所有权权是否转转移为为判断标标准 ，在租赁赁期满时满时 ： 如果租赁资产赁资产 所有权发
4、权发 生了转转移，则为则为 融资资租赁赁。 如果租赁资产赁资产 所有权权没发发生转转移，则为经营则为经营 租赁赁。注意两者之间的区别第一节 租赁会计概述 根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代 价转移所有权。 根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代 价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价 值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租 赁资产的这项廉价购买权。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，
5、则为融资租赁 。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租 赁。注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2. “大部分”的含义第一节 租赁会计概述2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在 其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计 使用寿命的75%。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自 全新时起算可使用年限的75以上时，则这条判断标准不 适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。企业在具体运用时，必须以准 则规定的相关条件进行判断。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余 使用寿命的7
6、5%以上，即可认定其为融资租赁。第一节 租赁会计概述v 例如，某项租赁设备全新时可使用年限为l0 年，已经使 用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开 始时该设备使用寿命为7年，租赁期占使用寿命 85.7(6 年/7 年)，符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融 资租赁；如果从第 4年开始，租赁期为3 年，租赁期占使 用寿命的 42.9，就不符合第 3 条标准，因此该项租赁不 应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该 项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2 年 ，此时，该设备使用寿命为 2 年，虽然租赁期为使用寿命 的100(2 年/2 年)，但由于在租
7、赁前该设备的已使用年限 超过了可使用年限(10年)的75(8 年/10年8075)， 因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述第四条：以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值 的价值之比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的 90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第五条：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用 ，那么，该项租
8、赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 第一节 租赁会计概述v租赁会计涉及的主要概念及内容n租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 n租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述n租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日
9、期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述n担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，
10、此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第一节 租赁会计概述n未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。n最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税
11、金不包括在内。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计v承租人经营租赁的会计核算 n租入资产不作为本企业的资产入账 n支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损 益承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销 售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款 ”等科目。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁 租金确认为费用较为合理2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计n初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的 日常修理支出应于发生时计入当期损益初始直接费用：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生 的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金 、律
12、师费、差旅费、谈判费等。其账务处理为：借记“管 理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。或有租金是指：依未来某不确定事项的发生而发生的租金。 其账务处理为：借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款 ”等科目。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计n租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长 期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销， 分别计入当期损益 2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计例1 ：207年1月1日，A公司向B公司租入办公 设备一台，租期为 3年。设备价值为1 000 000元 ，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开 始日（207年
13、1月1日）A公司向B公司一次性预 付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000 元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末 支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设 备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司 和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并 且不存在租金逾期支付的情况。）2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确 定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁 租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊 的租金费用为250 000元。账务处理如下： 207年
14、1月1日： 借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 000 207年12月31日： 借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 0002011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计208年12月31日： 借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 000 209年12月31日： 借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 0002011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计v出租人经营租赁的会计核算 n出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 n收到的租金直接或摊销记入当期损益
15、在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金 在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则 应采用比直线法更系统合理的方法。出租人应当根 据应确认的收益，借记“银行存款”等科目，贷记 “租赁收入”、“其他业务收入”等科目 n初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的 日常修理支出都应于发生时计入当期损益 2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照 与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。 例2：华丰公司2001年10月份购入经营租赁资 产80台共计10000000元，预计净残值为0， 采用直线法折旧，年折旧率为12，11月份 出租其中40台设备，每台单价125000元，租 期2个月，月租金12000元。要求：根据上述 业务，编制会计分录。2011-09-06内蒙古工业大学管理学院第二节 经营租赁会计借：经营租赁资产未出租资产 10000000 贷：银行存款 1
