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1、*湖南理工学院 1外币折算Chapter 6学习目标n了解外币折算的基本概念n掌握外币交易的会计处理方法n了解外币财务报表折算的主要问题n掌握外币财务报表折算的现行汇率法n了解外币财务报表折算的多种汇率法*湖南理工学院2*湖南理工学院3第一节 外币业务概述n金融学上外币与外汇q外币n是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。q外汇nIMF的定义q是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的 在国际收支逆差时可以使用的债权。*湖南理工学院4第一节 外币业务概述n金融学上外币与外汇q外汇n我国外汇管理暂行规定q外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付
2、的特殊 债券和其他货币资产。q具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金*湖南理工学院5第一节 外币业务概述n会计学上外币q记账本位币以外的货币n记账本位币与列报货币q记账本位币n概念q是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其 中一种货币作为记账本位币。*湖南理工学院6第一节 外币业务概述n境内经营选定记账本位币应当考虑的因素q该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行 商品和劳务的计价和结
3、算q该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通 常以该货币进行上述费用的计价和结算q融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币*湖南理工学院7第一节 外币业务概述n境外经营记账本位币的确定q境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用 不同于企业记账本位币的*湖南理工学院8第一节 外币业务概述n境外经营记账本位币的确定q境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有 较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接
4、影响企业的现金流 量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和 可预期的债务*湖南理工学院9第一节 外币业务概述n记账本位币的变更q企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所 处的主要经济环境发生重大变化q企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记 账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算 为变更后的记账本位币*湖南理工学院10第一节 外币业务概述q列报货币n是指企业编制财务报表时所采用的货币q记账本位币与列报货币的关系n同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不 一致n记账本位币可以是人民币以外的货币n我国企业对外编报的财务报表
5、只能是人民币*湖南理工学院11第一节 外币业务概述n外币兑换（conversion of foreign currency）q指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ， 或将不同外币进行的互换。n外币折算（translation of foreign currency）q是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者 另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来 的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算 成记账本位币的等值。*湖南理工学院12第一节 外币业务概述n外币业务的类型q外币交易n是指企业以外币计价或者结算的交易。n具体包括q买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务q借入或者借出外币
6、资金q其他以外币计价或者结算的交易q外币财务报表的折算n是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另 外一种货币来表述。*湖南理工学院13第一节 外币业务概述n外汇汇率q汇率标价方法n直接标价法n间接标价法*湖南理工学院14第一节 外币业务概述n外汇汇率q汇率的类别n固定汇率和浮动汇率n银行挂牌汇率和外汇市场汇率n即期汇率和远期汇率n现行汇率、历史汇率和平均汇率n即期汇率和即期汇率的近似汇率n记账汇率和账面汇率*湖南理工学院15第一节 外币业务概述n汇兑损益q概念n是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务 发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币 的差额，或者是不同货
7、币兑换，由于两种货币采用的汇率 不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收 益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。*湖南理工学院16第一节 外币业务概述q产生汇兑损益的情形n外币存款的使用n债权债务的结算n货币兑换n资产负债表日按期末汇率进行调整n外币财务报表折算*湖南理工学院17第一节 外币业务概述q汇兑损益的种类n按业务归属划分q外币交易损益q报表折算损益n按本期实现与否划分q已实现的汇兑损益q未实现的汇兑损益*湖南理工学院18第一节 外币业务概述q汇兑损益的确认n两种观点q只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益q所有的汇兑损益全部计入当期损益*湖南理工学院19第一节 外币业务
8、概述q我国准则对汇兑损益的处理原则n外币货币性项目q采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与 初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损 益，计入当期损益。n以历史成本计量的外币非货币性项目q采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额n企业收到投资者以外币投入的资本q采用交易发生日即期汇率折算n编制合并财务报表q在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示*湖南理工学院20第二节 外币交易的会计处理n外币交易会计处理的基本方法q单一交易观点交易日 资产负债表日 结算日n单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日 才确定。n汇率变动产生的外币折合差额
9、，调整商品的销售收入或购 货成本。*湖南理工学院21第二节 外币交易的会计处理n例1：q中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公 司出口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为 USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1 CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为 USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算， 该公司所选择的记账本位币为人民币。*湖南理工学院22第二节 外币交易的会计处理q2008年12月15日n借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000q2008年12月31日n借：主营业务收入 1 000贷：应
10、收账款美元10 000（7.87.7） 1 000q2009年2月16日n借：主营业务收入 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000n同时：n借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000*湖南理工学院23第二节 外币交易的会计处理n例2：q中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公 司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为 USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1 CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为 USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算， 该公司所选择的记账本位币为人民
11、币。*湖南理工学院24第二节 外币交易的会计处理q2008年12月15日n借：库存商品 78 000贷：应付账款美元（10 0007.8） 78 000q2008年12月31日n借：应付账款美元10 000（7.87.7） 1 000贷：库存商品 1 000q2009年2月16日n借：应付账款美元10 000（7.77.6） 1 000贷：库存商品 1 000n同时：n借：应付账款美元 76 000贷：银行存款美元（10 0007.6） 76 000 *湖南理工学院25第二节 外币交易的会计处理q两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日q商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务 属于另一项
12、业务。q资产负债表日汇率变动引起的差额n实现，计入当期损益n未实现，递延至结算日确认损益*湖南理工学院26第二节 外币交易的会计处理n例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差 额作为已实现的损益q2008年12月15日n借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000q2008年12月31日n借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000*湖南理工学院27第二节 外币交易的会计处理q2009年2月16日n借：财务费用汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000n同时：n借：银行存款美元
13、（10 0007.6） 76 000贷：应收账款美元 76 000*湖南理工学院28第二节 外币交易的会计处理n例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差 额作为未实现的损益q2008年12月15日n借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000贷：主营业务收入 78 000q2008年12月31日n借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000*湖南理工学院29第二节 外币交易的会计处理q2009年2月16日n借：递延收益汇兑差额 1 000贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000n同时：n借：银行存款美元（10 0007.6）
14、 76 000贷：应收账款美元 76 000n同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益n借：财务费用汇兑差额 2 000贷：递延收益汇兑差额 2 000第二节 外币交易的会计处理n外币业务的记账方法q统账制记账方法n以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全 部折算为记账本位币核算。q当日汇率法（逐日折算法）q期初汇率法（标准汇率法）q分账制记账方法n外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的 外币金额折合成人民币的记账方法。*湖南理工学院30*湖南理工学院31第二节 外币交易的会计处理n外币交易的初始确认原则q采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币金额q也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日 即期汇率
