国际会计准则讲义第三章

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1、第三章 国际会计准则确认与计量讲 义1 1第三章 国际会计准则确认与计量n【学习目标】n1存货的确认与计量(IAS 2)。 n2建造合同收入与成本的确认（IAS11） n3所得税的会计处理(IASl2)。 n4不动产、厂场和设备的确认与计量(IASl6)。 n5收入的确认与计量(IASl8)。 n6借款费用的会计处理(IAS 23)。 n7其他一般业务准则(IAS38 IAS36 IAS8) 2 2第一节 存货的确认与计量n学习目标n1、1AS2出台背景与适用范围 n2、1AS 2的基本内容n3、lAS 2的主要改进及其与我国的比较 3 3前 言n会计确认（accounting recogni

2、tion)财务会计的 特有技术，是指通过一定的标准，辨认输入会计信息 系统的经济数据，确定这些数据应计入何种会计要素 ，进而确定已记录和加工的信息是否应全部列入财务 会计报表以及如何列入会计报表的过程。（初始确认 ，再确认。前者主要内容：审核原始凭证、编制记账 凭证、账户设置、账簿登记、核实与结账；后者内容 ：分析财务报表各项目的内涵以及与有关账户的余额 、发生额之间的对应关系，对账簿资料的分类和汇总 ，编制财务报表。）n会计计量(accounting measurement)在会计核 算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确 定，使其转化为能用货币表现的财务会计信息和其他 有关的经济信

3、息，以便综合和集中反映企业经营成果 和财务状况的专门技术。其主要的计量尺度是货币， 计量的结果主要是财务与会计的信息。主要的计量属 性有以下几项：4 4n1、历史成本（historical cost)n2、重置成本（replacement cost)n3、可变现净值（net realizable value)n4、现值（present value）n5、公允价值（fair value）5 5第一节 存货的确认与计量n一、IAS2出台背景与适用范围 n 存货是企业流动资产的一个重要组成项 目，包括持有待售的产成品、处于生产过程 中的在产品，或者是在生产或提供劳务过程 中将被消耗的材料或物料。就企

4、业全部资产 而言，存货所占的比重通常较大。存货核算 的正确与否，将直接影响到资产负债表中资 产价值的真实性。另外，由于存货成本与销 售成本直接关联，存货核算是否合理势必会 影响到收益表信息披露的真实性和可靠性， 这样，规范企业存货核算显得非常重要 。6 6n1 、lAS2的出台背景n1974年9月，IASC发布了国际会计准则征求意见稿E 2历史成本制度下存货的估价和列报。 n1975年10月，IASC根据各方的反馈意见经修改完善 ，正式发布了lAS2历史成本制度下存货的估价和列 报。n1991年8月，IASC在原lAS 2的基础上，公布了征求 意见稿E 32存货。n 1993年 ，正式发布了l

5、AS 2存货，自1995年1月 1日起生效。n2001年7月，改组后的IASB宣布设立“国际会计准则改进”项目， 包括对lAS 2存货准则的改进。n2003年12月18日，IASB发布了lAS 2的修订稿，取代 了lAS 2存货(1993年修订)和解释公告SIC 1一 致性：存货成本的不同计算方法，自2005年1月1 日起生效。 7 7n2、lAS2制定的目的与适用范围n目的：为了规范存货的会计处理，解决的基本问题是 确定一项存货为资产的金额以及在相关的收入确认时 结转存货成本的金额。lAS 2为确定存货成本和确认 费用提供了指南，包括存货减值至可变现净值的确认 ，同时也为将总成本分配给各种存

6、货的计算方法提供 了指南。n适用范围：“除了建造合同(包括直接相关的劳务合同)形成 的在建工程、金融工具、与农业活动相关的生物资产以及 收获时的农产品以外，该准则适用于所有存货”。在持有 存货的计量方面，lAS 2不适用于： (1)按行业已经 确立的惯例，以可变现净值计量的农林产品、收割后 的农产品、矿物和矿产品的生产者。如果这些存货按 可变现净值计量，其价值的变动应在变动当期计入损 益。(2)按公允价值减去出售费用后的余额计量其存 货的商品经纪人。 8 8n二、1AS 2的基本内容n 1) 存货的计量n 根据IAS 2的规定，存货应以成本与可变现 净值两者中的较低者来计量。存货的成本包 括采

7、购成本、加工成本和其他成本。（ 可变 现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计 完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。它不同 于公允价值，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况 的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。二 者的一个显著不同点在于：可变现净值是针对某一主 体的价值，公允价值则不是。存货的可变现净值可能 并不等于公允价值减去出售费用后的余额。）n (1)采购成本：采购成本包括采购价格、进口关税和 其他税金(主体日后可从税务部门退回的税金除外)， 以及运输费、装卸费和其他可直接归属于产成品、材 料和劳务取得的费用。商业折扣、回扣和其他类似项 目应从采购成本中扣除。9 9n (

8、2)加工成本：包括与生产量直接相关的成 本(如直接人工)以及生产过程中的固定和变 动间接生产费用的系统分配额。（固定间接生 产费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入 加工成本，变动间接生产费用应以生产设备的实际使 用程度为基础分配计入产品成本。不能分配的间接费 用应在其发生的当期确认为期间费用）。 n (3)其他成本：包括在存货成本中的其他成 本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生 的成本。下列项目应在发生的当期确认为费用，而 不应包括在存货成本中：非正常浪费的材料、人工或 其他生产费用；储存费用(生产过程中为达到下一个 生产阶段必须储存的费用除外)；无助于使存货达到 目前场所和状态的间

9、接行政费用；销售费用。 1010n 2）发出存货的成本计算方法：n IAS 2规定，发出存货的成本应当采用先进 先出法或加权平均成本法计算。主体对于具 备类似性质和用途的存货应采用相同的成本 计算方法。对于那些具有不同性质或不同用 途的存货，可以采用不同的成本计算方法。n期末账面记账：如果存货遭受毁损、全部或 部分陈旧过时或销售价格下降，则成本可能 收不回来；如果存货的估计完工成本或估计 销售成本增加，其成本也可能收不回来。在 这些情况下，通常将存货成本减记至可变现 净值（计提存货跌价准备金）。 1111n 3) 确认为费用n 根据lAS2的规定，在存货出售时，应在 确认相关收入的当期，将存货

10、的账面金额确 认为费用（配比：时间与因果）。存货减记 至可变现净值所形成的成本减记额和所有的 存货损失，应在减记或损失发生的当期确认 为费用（资产跌价损失）。因可变现净值增 加而转回的金额，应在转回的当期冲减已确 认的费用。如果存货用作自建不动产、厂房 或设备的组成部分，则存货的账面金额应资 本化，并在该资产的寿命期内确认为费用。1212n4)存货会计信息披露nlAS 2的规定，主体的财务报表应披露下列 存货内容：n (1)计量存货所采用的会计政策，包括所使 用的成本计算方法。n (2)存货的账面总金额以及按适合主体的方 法分类的各类存货的账面金额。存货一般的 分类是：商品、生产物料、材料、在

11、产品和 产成品。n (3)以公允价值减去出售费用后的余额反映 的存货的账面金额（期末计价）。n (4)当期确认为费用的存货金额（销售成本）。n (5)当期确认为费用的存货减记金额（跌价 准备）。n (6)当期确认为费用的任何减记金额的转回金额。n (7)导致存货减记转回的情况或事项。n (8)作为债务担保的存货的账面金额。1313n三、lAS 2的主要改进与我国的比较n 1 、IASB对lAS 2的主要改进n (1)在目标和范围方面，删掉了“历史成本制 度下存货”这一表述，表明lAS2(2003年修 订)适用于未被明确排除在其范围之外的所 有存货。 n(2)在存货成本方面，lAS 2(2003

12、年修订)不 允许存货采购成本中包括由于最近购置以外 币标价的存货而直接产生的汇兑差额。 n (3)在成本计算方法方面，lAS 2(2003年修 订)不允许采用后进先出法来计算存货的成 本。 1414n (4)在确认为费用方面，lAS 2(2003年修订) 取消了配比原则的提法，另外还指出了可能 导致前期已确认的存货减记予以转回的情况 。n (5)在会计信息披露方面，lAS2 (2003年修 订)要求披露以公允价值减去出售费用后的 余额反映的存货的账面金额，同时要求披露 当期确认为费用的存货减记金额，并取消披 露以可变现净值反映的存货金额的要求。 1515n 2、lAS 2与我国相关准则的比较

13、n与lAS2(2003年修订)相比较，我国企业会 计准则第1号存货还有以下差别：n (1)在准则适用范围方面，lAS 2(2003年修订)明确将 金融工具排除在外。同时还明确规定其不适用于收获 时的农产品。我国存货准则仅规定因建造合同形成的 存货适用企业会计准则第15号建造合同，与 农业生产有关的生物资产适用企业会计准则第5号 生物资产，没有涉及金融工具。n(2)在存货确认方面，lAS 2和我国存货准则都对存货 的概念做了界定，二者所下定义基本相同。但lAS 2(2003年修订)中没有明确规定存货的确认条件。我 国存货准则规定，存货同时满足下列条件才能予以确 认：该存货包含的经济利益很可能流人

14、企业；该存货 的成本能够可靠计量（满足存货作为资产的条件）。 1616n (3)在存货计量方面，lAS2(2003年修订)和我国存货 准则都规定应以成本与可变现净值两者中的较低者计 量。但是二者关于存货成本和可变现净值的界定并不 完全一致。lAS 2规定，“可变现净值是指在正常经营 过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需 的估计费用后的价值”。而我国存货准则规定可变现 净值的确定还要扣除相关的税费。对于存货成本的确 定，二者都规定包括采购成本、加工成本和其他成本 。lAS 2(2003年修订)对于加工成本的间接费用区分 为变动间接费用和固定间接费用，并规定了不同间接 费用的分配基础。我

15、国存货准则没有对间接费用作这 样的区分。对于投资者投入的存货的成本，应当按照 投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。同时我国存货准则还就低值易耗 品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏的会计处理作了 规定。lAS 2(2003年修订)没有涉及这样的规定。lAS 2(2003年修订)对公允价值的概念作了界定，我国存 货准则没有涉及这一概念。 1717n(4)在披露方面，lAS 2(2003年修订)和我国 存货准则的规定基本相同，区别在于，lAS 2(2003年修订)要求披露以公允价值减去出 售费用后的余额来反映存货的账面金额，以 及导致存货减记转回的情况或事项，我国存 货准则没有涉及这样的规定。此外，lAS 2 还给出了存货的一般分类。西藏美景 谢谢观看1818第二节 建造合同收入与成本的确认（ IAS11） n学习目标n1、 IAS11的出台背景与适用范围n2、 IAS11的基本内容 n3、 IAS11与中国相关准则的比较n4、 IAS11的运用举例1919一、 IAS11的出台背景与适用范围n1、 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计、 技术、功能、最终目的、用途等