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1、 注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试 曹阳 京都天华会计师事务所 合伙人2012年7月注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试新华风机股份有限公司新华风机股份有限公司（1）根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。新华风机股份有限公司新华风机报表层次重大错报风险1、关键管理人员变动，接任者能力值得怀疑2、引进战略投资者新华风机股份有限公司总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险 确定下列总体应对措施： （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀 疑态度的必要性
2、。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家 的工作。 （3）提供更多的督导。 （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管 理层预见或事先了解。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。新华风机股份有限公司认定层次重大错报风险分析： 1、营业收入：产品精度、性能、可靠性要求高；合 同金额大、毛利率高；四季度收入占40%；计划 下半年引进战投 2、营业成本：毛利率增加，2009年17%，2010年21% 3、销售费用 ：增加保质期、销售代表处增加 4、应收账款：占总资产比重大，且和收入相关 5、预付款项：增幅大，增加233% 6、存货： 增幅大、存放地分散
3、新华风机股份有限公司7、固定资产：占比大8、无形资产：研发费多、主观估计多，9、企业合并：会计处理复杂，收购日及后续核算10、出口业务上升，考率外汇风险11、受到其他单位起诉新华风机股份有限公司首次接受委托：1、与前任会计师勾通（1）接受委托前（2）接受委托后新华风机股份有限公司首次接受委托：2、期初余额的审计（1）确定被审计单位上期期末余额是否正确结转至本期（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用新华风机股份有限公司（3）查阅前任注册会计师的工作底稿 应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计 师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注 册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对
4、本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师 对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容 、针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及 上一年度其他相关重要事项。新华风机股份有限公司（4）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜 任能力 在与前任注册会计师沟通时，注册会计 师应当考虑前任注册会计师的独立性和 专业胜任能力。如果认为前任注册会计 师不具有独立性，或者不具有应有的专 业胜任能力，则无法通过查阅其审计工 作底稿获取有关期初余额的充分、适当 的审计证据。新华风机股份有限公司（5）评价本期实施的程序是否提供了期初余额的证据A流动资产、负债：通过对本期交易实施的程序，印证期初紧额B非流动资产、
5、负债：检查形成期初余额的会计记录和其他信息新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 发生以收入明细账为起 点，追查到相应的 记账凭证和发票、 发货单、销售合同 等支持性凭证，同 时也可结合应收账 款的函证，对当年 销售额进行函证 新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 发生对四季度的大 额合同重点审 查,同时考虑函 证交易新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 截止通过测试资产负债表日后若干天 的客户确认收货单据，将其与收 入明细账进行核对；同时，从收 入明细账选取在资产负债表日前 若干天凭证，与客户确认收货单 据核对，结合产品特性,根据了
6、解的公司会计政策以确定销售是 否存在提前确认收入的现象新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业成本完整性编制生产成本与主营业 务成本倒轧表,并与库存 商品等科目勾稽 实是施实质性分析程序 如:比较各年各品种毛利 率,比较当年各月各品种 毛利率新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 销售费用完整性检查因保质期产生的预计 负债，是否按确定的金额 进行会计处理新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 销售费用完整性实施施实质性分析程序如:比 较各年销售费用,及当年各月 销售费用,最好建立与销售数 量相关的质保费用摸型,并将 实际列支费用与之比较新华风机股份有限公司报表项目
7、认定 实质性程序 应收账款存在、计价大额销售的合同 函证 信用期及回款情况新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 预付款项存在大额采勾的合同 函证 关注长期挂账的款项新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 存货存在监盘 并结合异地存货金额确 定:亲自监盘委托其他注 师监盘、函证新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 固定资产存在、计价实地地检查重要固定资产 检查所有权或控制权 实施施实质性分析程序 本期折旧与原值比率并与上期 比较 计算固定资产修理及维护费用 占原值比例，本期各月比较， 本期和前期比较新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 无形资产存在、计价检查
8、权属证书、非专利技 术，获取有关协议。 对资本化的无形资产，检 查是否符合条件新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 企业合并计价检查合并成本确定是否准确 检查取的资产的公允价值确定的 是否准确 检查商誉计算的是否准确 合并日后编制合并报表是否准确新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 预计负债完整性、计价见后新华风机股份有限公司（2）根据资料三，指出新华风机的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料三涉及的关联方关系以及关联方交易，新华风机如何在其2009年度财务报表附注中进行披露？新华风机股份有限公司一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方
9、控制、共同控制的，构成关联方。 新华风机股份有限公司列举：(一)该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该 企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直 接或间接控制的单位等。(二)该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控 制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业 控制的企业、单位、信托基金等特殊目的实体 。(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。(四)对该企业实施共同控制的投资方。(五)对该企业施加重大影响的投资方。新华风机股份有限公司列举： (六)该企业的合营企业。 (七)该企业的联营企业。(八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家 庭成员。(九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关
10、系 密切的家庭成员。(十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其 关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重 大影响的其他企业新华风机股份有限公司不作为关联方的情况1、与改企业发生日常往来的资金提供者、公用事业 部门、政府部门和机构、及与企业有大量交易而 存在经济依存关系的客户、供应商、特许商及经 销商。2、合营方之间3、仅同受政府控制4、受同一方重大影响新华风机股份有限公司讨论：关联交易非关联化（通过员工控制）IPO中对经销商代理商的核查转移资源和义务时如不计价（如何考虑）新华风机股份有限公司 关联方：关联方关系陈东升企业主要投资者个人管理层关键管理人员南风风投对该企业施加重大影响的投资方华
11、信对该企业施加重大影响的投资方东华该企业的子公司新华风机股份有限公司关联方关系西华该企业的子公司东升企业主要投资者个人控制的其他企业新华风机股份有限公司 企业与关联方发生交易的，分别说明各关 联方关系的性质、 交易类型及交易要素。交易要素至少包括 ： 交易的金额； 未结算项目金额、条款和条件,以及有关提 供和取得担保的信息； 未结算应收项目的坏账准备金额 定价政策。新华风机股份有限公司关联方名称 交易内容 金额（万元 ） 定价政策华信采购原材料400市场价东升采购运输劳 务100按本公司制定的费 用结算政策 西华采购轴承100市场价东华销售零部件600市场价新华风机股份有限公司（3）根据资料四
12、附件一和附件二中的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德守则的因素，对新华风机财务总监提出的问题给予答复。新华风机股份有限公司12009年12月1日，新华风机出口销售产品 100万美元，合同约定收款日期为2010年3月1 日。为了减少汇率波动给公司带来的风险， 新华风机与某银行签订了一项3个月期售出美 元的远期合同。根据该远期外汇合同，新华 公司将于2010年3月1日以1美元兑6.68人民币 元的价格出售100万美元。请问：上述套期业 务是否可以采用套期保值会计方法进行会计 处理，为什么？新华风机股份有限公司套期会计的原则:第一，在套期开始时，企业对套期关系(即套期 工具和被套期项目之间的关系
13、)有正式指定，并准备 了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式 书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项 目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等 内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关 ，且最终影响企业的损益。第二，该套期预期高度有效，且符合企业最初 为该套期关系所确定的风险管理策略。新华风机股份有限公司第三，对预期交易的现金流量套期，预期交易 应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将 影响损益的现金流量变动风险。第四，套期有效性能够可靠地计量，即被套期 风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及 套期工具的公允价值能够可靠地计量。第五，企业应当持续地对套期有效性进行
14、评价 ，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高 度有效新华风机股份有限公司高度有效套期的认定 套期只有满足下列全部条件时，企业才能认定其为高度有效: (一)在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套 期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。 (二)该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。例如，某 企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损 失为120万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得 为100万元，两者相互抵销的程度可以计算如下:120/100 ，即120%;或者，100/120，即83.33%。如果该套期也满足 以上条件(一)，那么该企业可以认定
15、该套期是高度有效的 。企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有 效性进行评价。 新华风机股份有限公司2目前，新华风机出口销售的货款回收期一般在两个月内。为了缓解流动资金紧张的压力，2009年12月31日，新华风机以应收海外客户的账款60万美元为抵押从银行获得美元贷款，并将取得的美元兑换成人民币。请问：新华风机对上述交易应当如何进行会计处理？新华风机股份有限公司1、应收款质押，取得贷款，会计处理：借：银行存款贷：短期借款 2、兑换成人民币借：银行存款-人民币财务费用贷：银行存款-美元新华风机股份有限公司3、注意金融资产转移的条件（一）金融资产转移的形式 （1）将收取现金流量的权利转移给
16、另一方（2）过手协议（满足三个条件）（二）终止确认的条件 （1）风险报酬转移（2）放弃控制（转移资产的实际能力）新华风机股份有限公司3新华风机客户天华建筑公司使用新华风机生 产的通风设备为业主安装中央空调系统，由于中央 空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此 造成的经济损失300万元。随后，天华建筑公司于 2009年12月15日向法院提起诉讼，要求新华风机赔 偿其经济损失300万元。经过新华风机及一家独立的 质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风 设备存在质量问题。自2009年初以来，新华风机已 经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。请 问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处 理，为什么？新华风机股份有限公司本题涉及或有事项的处理 1、预计负债的确认条件 （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出 企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 新华风机股份有限公司具体分析：（1）该义务是企业承担的现时义务；满足（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；需要估计（3）该义务的金
