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1、内容简介应付账款简介1背景介绍2审计程序3总结4应付账款简介u概念应付账款是企业因购买材料、商品和接受 劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的审核，是审计中不可忽视的环 节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负 债表的主要项目。应付账款简介u审计目标从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五 类： 1. 确定期末应付账款是否存在；（存在或发生认定） 2. 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还 义务；(权利与义务) 3. 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（完整 性） 4. 确定期末应付账款余额是否正确；（计价和分摊认 定） 5. 确定应付账款的披露是否恰当。（表达与披露认
2、定 ）应付账款简介u应付账款的造假手段及常见问题： v应付账款长期挂账。 v利用应付账款贪污现金折扣。 v利用应付账款隐瞒退货。 v利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增 值税 v无中生有，伪造购货发票 v故意增大应付账款。 v偷梁换柱，违背合规性控制。应收账款审计程序v内部控制测试 v实质性程序分析程序细节测试： v 获取或编制应付账款明细表。 v 对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。 v 函证应付账款 v 查找未入账的应付账款。 v 抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进 行替代测试。 v 检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。 v 向企业管理当局索取
3、有关负债说明书。背景介绍1审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项 目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人永锋股份有限公司。 3公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材 料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的 研制、生产、经销及相关技术服务。2003年主要财 务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬 率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（ 不含少数股东权益）646538000元，资产负债率 28.08%，每股净资产2.48元。背
4、景介绍4审计时间和内容审计组于2004年2月15至3月6日对该 公司2003年度的会计报表进行了审计，本 案例涉及应付账款有关内容的审计。 5审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对 该公司进行了控制测试。（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账 款明细账、函证应付账款、查找未入账的应 付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进 行了实质性测试。应付账款内部控制审计人员对应付账款内部控制调查表进行 了综合分析，根据测试结果认为应付账款内 部控制有的方面是健全有效的，而有的方面 还存在着缺陷。 v没有定期将应付账款明细账与客户的对账 单进行核对，这样有可能使得二者账账不符 ： v应付账
5、款总账与明细账之间缺乏定期的核 对制度； v应付账款的支付存在不及时问题，影响了 企业获得现金折扣的好处。 一、应付账款明细表的审计 程序 （1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符； （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及 折算是否正确； （3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必 要时，作重分类调整； （4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调 查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关 （1）获取或编制应付账款明细 表 （2）对应付账款明细表的审 计审计人员经过审阅应付账款总账记录， 发现2000年7月22日232记账凭证反映 的会计分录是：借：应付账款 2340
6、00贷：银行存款 234000记账人员在登记总账时将应记入“应付账 款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账 中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总 账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记 。 二、审查应付账款明细账v将应付账款的本期期末余额与本期期初 余额相比较，分析差额原因。 v是否出现负数余额（借方） v审计师应该仔细检查预付账款的明细账 和相应的付款单据，要求被审计单位对 长期挂账的应收账款作出解释二、审查应付账款明细账4. 是否将在“预付账款”等科目中核算的账项一 并在“应付账款”科目核算 5. 审计人员应从应付账款明细账中选择重点， 审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核 对
7、其是否与购货发票、订货单、验收报告等 原始单据以及现金日记账、银行存款日记账 的有关项目相符；运用分析性复核程序，检 查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的 负债金额是否正常，有无利用应付账款账户 进行营私舞弊的问题。二、审查应付账款明细账“明扬公司”明细账12月份贷方发生额 高达80万元，相当于前11个月合计数180万 元的444。将12月账内每笔记录与有关凭证进行 了核对，其中12月明细账内一笔记录金额为 50万元，记账凭证中的会计分录是：借：银行存款 500000 贷：应付账款明扬公司 500000该笔记录原是一项销售业务，被审计单 位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了 上述非法的账
8、务处理。三、函证企业询证函 律师询证函 管理层要求不实施函证时的处理 函证的设计 函证的实施 案例函证应付账款和应收账款的 区别 项目应付账款应收账款函证范围抽取 1.较大金额的债权人； 2.余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人 发函； 3.异常明细余额必要时抽样函证抽取 1.大额或账龄较长的项目； 2.与债务人发生纠纷的项目； 3.关联方项目； 4.主要客户项目； 5.余额为零的项目； 6.非正常项目发函。 抽样函证 函证对象债权人债务人方式肯定式肯定式或否定式要求一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细 账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应 函证。一般必须函
9、证，但对报表影响不大 时可不函证。函证的 作用不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与 发生”认定有关，可以证实“真实性”。为证实应收账款账户余额的真实性 、正确性。与应收账款“存在性、 所有权”认定有关替代审计 程序检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 ，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核 实交易的真实性。检查与销售有关的文件，合同，销 售订单，销售发票副本，发运凭证 等函证简介v函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 v函证目的：获取被审计单位可能存在的或有 负债的信息，以便决定是否该在财务报表中 予以反映。 v函证方式：积极方式。 v替代审计程序：无。 v备
10、注：律师声明书表明或暗示律师拒绝提供 信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为 审计范围受到限制。管理层要求不实施函证 怎么办？v 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施 函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予 以支持。v 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以 获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。v 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会 计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实 施函证时，注册会计师应当考
11、虑该项要求是否合理，并获取审计证据 予以支持。v 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以 获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。v 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会 计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响 。询证函的设计函证方式积极函证消极函证回函要求所有情况下都要求回函仅在不同意询证函列示信息的 情况下才予以回函 具体形式列明信息式空白函证表式列明信息式应付账款询证函列明金额一般不适用律师询证函回函证明力收到回函，可以提供审计证据收到回函，可以提供说服力强 的审计证据。 可靠性高低备注一般情况下采用积极
12、的函证方 式当同时存在下列情况时，注册 会计师可考虑采用消极的函 证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真 对待函证。注册会计师通常利用被审计单位提供的明细账户 名称及地址等资料据以编制询证函，但注册会计 师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有 关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务 所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形
13、成审计工作记录，并汇总统计函证结果 。此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自要求的回 函人。函证应付账款v 审计人员刘华雨对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账 款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资 产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家重要供应 商进行了函证。v 发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过 预定时间末回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其后收 到了2家单位的回函，至终有围时公司、德生公司和友谊公司等 3家单位未有回函。v 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即 详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大
14、范围 地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问 了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没 发现异常情况，而友谊公司已破产。积极式空白函证表华方会计师事务所刘华雨先生：本公司记录表明永锋股份有限公司2003年12月31日止结欠本 公司592000元，明细数字详见附表。中太机电总会计师(签字)2004年2月28日四、查找未入账的应付账款 v检查被审计单位在资产负债表日未处理的不 相符的购货发票 v检查被审计单位在资产负债表日是否存在有 材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 ； v检查资产负债表日后收到的购货发票，关注 购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 v核对债权
15、人对账单与应付账款明细表，并对 其差异进行分析，以确定是否存在未入账的 应付账款。四、查找未入账的应付账款5. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 6. 检查资产负债表日后若干天的付款事项，询 问被审计单位内部或外部的知情人员，确定 有无未及时入账的应付账款，检查相关记录 或文件。 7. 检查时，注册会计师还可以通过询问被审计 单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工 作通知单和基建合同等来进行。四、查找未入账的应付账款迪爱公司2003年12月28日开出的金 额为2500元的发票一张，该批货物于同日 运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司 于次年1月
16、2日收到货物，于收货当日入账。 该项购进业务应于12月28日记做负债，属 于漏记2003年度的负债。分析处理：重要性水平低可不予调整五、抽取未能函证、期末余额变 动较大以及函证未果的明细账 户进行替代测试。六、检查应付账款是否在会计报 表及附注中得到恰当披露 v常见错弊： 将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂 在应付账款，从而隐瞒利润，逃避税款； 将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞 非法的账外经营或个人占用； 通过关联交易占用资金六、检查应付账款是否在会计报 表及附注中得到恰当披露v重点关注 （1）期末应付账款余额的账龄分布情况 （2）对主要债权人按负债金额由大到小列示； （3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响 ； （4）对关联企业的应付账款。七.向企业管理当局索取有关负债 说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计 师的审计责任，但能有效地提醒企业管 理当局应对会计报表的公允表达负有主 要责任，使他们明确注册会计师的审计 责任并不能替代
