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1、 解读企业应对转让定价反避税调查的实战 案例1三、转让定价当中的应对重点一、转让定价调查的形势二、同期资料准备与转让定价调查目录1.补补税力度的变变化自2006年以来，中国的反避税调查发展迅速，特 别是适用新的所得税法以后，反避税案件的调查力度 上升显著。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补补税力度的变变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续
2、性3）方法选择阐 述三、应对应对重点年份案件调调整应应税所得 额额补缴补缴 税款200625758亿6.8亿200719290亿10亿2008174150亿以上12.4亿2009179160.09亿20.9亿2. 关注的行业和重点制衣制鞋、电子和通讯设备制造、电脑代工等行业； 快餐、大型零售、饮料生产、电梯、汽车等行业； 高速公路等基础设施建设融资、轮胎制造、制药、饭 店连锁等2009年，税务总局重点调查轮胎制造、酒店连锁 和零售百货行业。 2010年，税务机关重点开展调查制药和汽车行业 的转让定价问题。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业业和重点3.选案标准二、同
3、期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点链接：国税函2009363号文跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工 或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的 企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险 ，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则， 这些企业应保持合理的利润水平。 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是 否达到准备
4、同期资料的标准，均应在亏损发生年度准 备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前 报送主管税务机关。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选选案标标准二、同期资资料准备备1.企业组
5、织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点（1）关联交易数额较大或类型较多的企业； （2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （3）低于同行业利润水平的企业； （4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企 业； （5）与避税港关联方发生业务往来的企业； （6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。3. 选案标准一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关
6、注的行业和重点3.选选案标标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点1) 各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度 统计本省应准备同期资料的企业名单。然后税务机关 将同期资料检查情况分年度填写同期资料准备情况 一览表，根据同期资料内容：组织结构、生产经营 情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价分析五 部分内容来判断同期资料整体质量。覆
7、盖2008、2009年两个纳税年度 抽查数量不得低于总数的10% 定点联系企业检查工作另行部署 最新发展国税函2010323号文一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选选案标标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点2）同期资料的准备期限各地税务机关在进行抽查工作后 ，需要将同期资料检查情况分年度填写同期资
8、料准 备情况一览表，并将情况汇总后形成分析报告于 2010年10月31日前报送税务总局。因此，税务机关会 在此之前要求企业提供同期资料。三、转让定价当中的应对重点一、转让定价调查的形势二、同期资料准备与转让定价调查目录同期资料内容组织结构生产经营 情 况关联交易 情 况可比性分 析转让定价 方 法的选择 和使用企业所属集团相 关组织结构和股 权结构关联关系的年度 变化情况交易关联方信息 各关联方的所得 税税率及优惠集团产业链以及 企业所处地位， 企业主营业务构 成、行业地位及 竞争环境分析企业内部组织结 构，企业及其关 联方在关联交易 中所发挥的功能 、使用的资产以 及承担的风险企业集团合并财
9、 务报表交易类型、参与 方、时间、金额 、结算货币、交 易条件、贸易方 式、业务流程及 与第三方交易流 程的异同涉及的无形资产 及对定价的影响相关合同副本及 履行情况说明对影响关联交易 定价的主要经济 和法律因素的分 析关联交易和非关 联交易的利润表 拆分及理由可比性考虑的因 素可比企业的功能 、风险及使用资 产分析可比交易的说明可比信息来源、 选择条件及理由可比数据的差异 调整及理由方法的选用及理 由，选择利润法 时，对集团整体 利润或剩余利润 水平所做贡献的 说明可比信息如何支 持所选用的方法确定可比非关联 交易价格或利润 过程中所做的假 设和判断一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力
10、度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点1）包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级 管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信 息。 2）即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方 对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活 动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业 也需
11、提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联 企业、其他组织或个人都需披露。1.企业组织结构 组织结构关系的披露内容一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结业组织结 构2.生产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点1）非全部的组织架构与股权结构，重点是与描述的关联 交易所涉及的（关联交易的一方或多方，或虽不直接 交
12、易但在该关联交易中起到重要功能承担风险的相关 企业组织）企业集团相关组织结构和股权结构 2）如果关联方涉及重大功能变化时，需要对该关联方关 系进行描述 3）可通过“ 占销售或采购总额10% 以上的境外对象” 或 前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联 方 的信息。 组织结构关系的披露要点一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格
13、5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点2. 生产经营情况： 企业业务概况集团产业链以及企业所处地 位设计 研发行销 配送最终 顾客美国、欧洲中国欧洲 美国避税 地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransfer pricing市价市价 BVI Cayman Hongkong?生产 制造 组装集团产业链（二级产业链） 及企业所处地位图案例2.1 A光电有限公司A光电有限公司创办于1993年，截至2008年年底，拥 有厂房面积300亩，员工人数为1000人。 A公司主要营业项目为制造与销售各种室内照明
14、及灯 饰、建筑用灯饰、酒吧等娱乐场所及夜景灯饰等的销 售安装与售后维护。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点分析1）行业地位及相关市场竞争环境国际金融市场的动荡在一定程度上影响了中国高端消 费群的收入情况。市场需求急剧缩水，行业内企业室 内灯饰销售、装修
15、服务收入受此影响销售额平均降幅 为6.5%，包括中国以某些出口型企业为代表的外向型 经济也遭遇寒冬。面对中国经济回暖之际，针对中国 消费行为朝向高品位、多样化、个性化的新趋势，采 用新技术设计、生产新样式等在金融危机时期增强企 业抗风险能力，提高企业盈利能力。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方法选择2）方
16、法延续性3）方法选择阐 述三、应对应对重点分析2）产业现状根据国家统计局工业生产统计数据，室内照明LED灯 制造业产品销售值比重，以2005年的资料为例，室内 照明内销市场因产品与结构通路的改变，传统的灯饰 产品式微，加上进口产品取代能力强，通路商引进产 品销售，侵蚀原有产品的销售利润，外销市场则因德 国市场技术的优势，研发滞后的列示逐渐明显，客户 需求有转移德国市场的趋势，室内照明的国内新技术 价格上的内销市场尚没有优势，因此厂商应加强国内 成本控制、产品设计与差异化，利用成本费用较低的 优势，开拓国际市场，以维持市场竞争力。一、转让转让定价调查调查 形势势1.补税力度的变化2.关注的行业和重点3.选案标准二、同期资资料准备备1.企业组织结 构2.生产经营产经营 状况3.关联交易情况1）关联类 型2）关联参与方3）关联业务 流程4）无形资产 影响5）成本、费用划分4.可比性分析1）经济环 境分析2）功能风险 分析3）可比价格5.转让 定价方法1）方
