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1、第十一章 销售与收款业务循环审计 学习内容销售与收款业务循环审计概述 营业收入审计应收账款和其他相关主要账户审计销售与收款业务循环审计概述销售与收款业务循环流程 对销售与收款循环流程的考察主要从两个方面 来进行：一是本循环所涉及的主要凭证和会 计记录；二是本循环中的主要业务活动 1.主要凭证和会计记录 销货发票、贷项通知单等销售与收款业务循环审计概述2.销售与收款循环中的主要业务活动 （1）销售业务授权 （2）向顾客交付货物 （3）向顾客开具账单并记录销售 （4）办理和记录资金的收入 （5）定期与客户、开户行对账 （6）计提坏账准备及注销坏账 销售与收款业务循环审计概述销售与收款循环常见的重大
2、错报风险 1.销售发票开票过程中的非法行为 2.人为改变销售的入账时间 3.有意或无意漏记销售收入 4.入账金额不正确 5.混淆各种业务收入的分类 6.虚列应收账款，并由此虚列销售收入 7.应收账款长期挂帐 8.通过调节坏帐准备而达到调节利润的目的 9.人为改变应收账款账龄 销售与收款业务循环审计概述销售与收款业务的内部控制及测试 1.销售与收款业务内部控制的内容 （1）销售业务内部控制要点 岗位分工及授权批准控制 凭证和记录控制 核查控制 A.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况 B.销售与收款业务授权批准制度的执行情况 C.销售的管理情况 D.收款的管理情况 E.销售退回的管理情况 销售
3、与收款业务循环审计概述（2）收款业务内部控制要点 单位应将销售收入及时入账，不得账外设账 ，不得擅自坐支现金 单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期 应收账款催收制度 单位应当按客户设置应收账款台账 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告 有关决策机构，由其进行审查，确定是否确 认为坏账 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票 据以外的主管人员的书面批准 销售与收款业务循环审计概述2.销售与收款业务内部控制的测试 （1）内部控制制度的了解和初步评价 （2）销售与收款业务内部控制的符合性测试 获取并审阅与销售业务相关的内部管理制度、销 售报告和记录 向销售主管、相关业务人员和会计询问有关销售 和
4、收款业务内控的设置和执行情况 实地观察不相容职务是否分离 销售与收款业务循环审计概述抽取原始单据，检查非核算控制因素 检查销售退回、折让、折扣的核准 观察企业是否定期向客户发对账单并检查客 户回函档案 检查坏账损失的估计和坏账准备的计提，以 及坏账注销是否经过批准 销售与收款业务循环审计概述销售与收款业务审计的内容 1.营业收入审计 2.营业利润审计 3.应收账款审计 营业收入审计 营业收入审计的目标 1.确定营业收入的内容、数额是否合理、正确 、完整 2.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是 否适当 3.确定营业收入的会计处理是否正确 4.确定营业收入的披露是否恰当 营业收入审计营业收入的
5、实质性程序 1.核对营业收入项目明细表与相关账簿、报表数据的 一致性 2.审查收入确认的适当性 3.执行分析性程序，合理确定审计重点 4.审查营业收入的真实与完整 5.审查营业收入计价的合理性 6.实施销售截止期测试，以确定营业收入的会计记录 归属期是否正确 营业收入审计7.结合对结算日应收账款的函证程序，观察有无未经 认可的大金额销售 8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内 容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让 的计算和会计处理是否正确 9.其他重要业务检查 10.检查营业收入在利润表上的披露是否恰当 应收账款 和其他相关主要账户审计 应收账款审计 1.应收账款的审计目标
6、（1）确定应收账款是否存在 （2）确定应收账款是否归被审单位所有 （3）确定应收账款增减变动的记录是否完整 （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，计提是否充分 （5）确定应收账款的期末余额是否正确 （6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 应收账款 和其他相关主要账户审计2.应收账款的实质性程序 （1）应取得或编制应收账款明细表，复核加 计正确，并与总账数和明细账合计核对相符 （2）分析应收账款账龄通过编制或索取应收 账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以 便了解应收账款的可收回性 （3）向债务人函证应收账款应收账款 和其他相关主要账户审计（4）检查坏账的确认和
7、处理 （5）抽查是否存在不属于结算业务的债权 （6）检查外币应收账款的折算 （7）分析应收账款明细账余额 （8）检查应收账款在资产负债表上是否已恰 当披露 应收账款 和其他相关主要账户审计坏账准备审计 1.坏账准备的审计目标 （1）确定坏账准备的计提方法和比例是否恰 当，计提是否充分 （2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整 （3）确定坏账准备期末余额是否正确 （4）确定坏账准备的披露是否恰当 应收账款 和其他相关主要账户审计2.坏账准备审计的实质性程序 （1）检查坏账准备的计提 （2）检查坏账损失 （3）检查长期挂账应收账款 （4）检查函证结果 （5）执行分析性程序，使审计风险降低到可接受范
8、 围内 （6）确定坏账准备披露是否恰当应收账款 和其他相关主要账户审计应收票据与预收账款审计 1.应收票据的审计 对应收票据的审计，主要从以下几方面来进行:确定 应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单 位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整； 确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据 期末余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的 披露是否恰当 应收账款 和其他相关主要账户审计2.预收账款审计 预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的 部分货款。由于预收账款是随着企业销货业务的发 生而发生的，审计人员也应结合企业销货业务对预 收账款进行审计。预收账款的审计内容一般有：确 定预收
9、账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收 账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报 表上的披露是否恰当等 应收账款 和其他相关主要账户审计应交税费审计 1.应交税费的审计目标 （1）确定应计和已缴税费的记录是否正确； （2）确定应交税费的期末余额是否正确； （3）确定应交税费在会计报表上的披露是否 恰当 应收账款 和其他相关主要账户审计2.应交税费审计的实质性程序 （1）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数， 并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计 数是否相符 （2）查阅被审计单位的相关纳税与计征的文件，了 解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及 征、免、减税的范围与期限，确认
10、其在被审计期间 内的应纳税内容 （3）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一 致 应收账款 和其他相关主要账户审计（4）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件，被审 计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与 应交税费明细表及账面情况进行核对 （5）检查各种应交税费的计算是否正确，计税依据 是否真实、完整，适用税率是否符合税法规定，会 计处理是否正确；抽查本期已交税费资料，确定已 交数的正确性 （6）确定应交税费是否在资产负债表上作恰当披露 本章小结销售与收款循环的内部控制、内控测试和重 大错报风险营业收入审计目标、实质性程序应收账款审计目标、实质性程序坏账准备审计目标、实质性程序应交税费审计目标、实质性程序
