新企业会计准则实施中重点难点问题探讨

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1、知识改变世界 会计成就未来 新会计准则实施中重点难点解析我国企业会计准则体系的基本架构图基本准则财务报告目 标会计基本假 设会计信息质 量要求会计要素的确 认和计量原则具体准则一般业务准 则特殊行业的特 殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释附录：会计科目及 主要帐务处理 第三层次解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见)财政部的最新解释 与国际准则相同，分为三个层次 第一个层次：基本准则 第二个层次：具体准则+准则指南 第三个层次：解释公告（专家工作组意见） 与国际准则不同，我国会计准则属于法律体系 基本准则的性质： 第一，它是准则的准则； 第二，它能为具体准则提供基本概念并

2、指引方向 ，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则 的制定提供理论上的依据； 第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同 一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用 来指导、评估和发展具体准则； 第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那 么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在 该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规， 而且是比具体准则更重要、更基本的法规。问题 问：专家工作组意见的法律效力如何？ 答：解释公告的基本内容是在两个专家工 作组意见的基础上形成的，主要是为解决 专家工作组意见的法律效力问题。需要说明1、准则体系中，正文不涉及会计记录，会计记 录的内容在准则应用指南的附录会计

3、科 目和主要帐务处理中单独规范。会计记录 在准则体系中仅仅是辅助的性质。 2、国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规 范会计确认、计量和报告,会计科目由企业自 行设计并进行账务处理。3、执行新准则体系的企业不再执行原有准 则和企业会计制度、金融企业会计 制度，这在我国会计发展的历史上还是 第一次，从会计规定的表现形式上也实现 了与国际准则的充分协调问题 执行新准则体系的企业是否就不再执行财 政部以前发布的文件？4、会计科目和主要账务处理的定位更科学 按照我国企业会计准则体系的设计，在 会计的确认、计量、记录和报告这四个重 要环节中，我们尤其强调确认、计量和报 告。确认解决定性问题，计量解决定

4、量问 题，确认和计量是解决政策问题；报告是 结果，是报告确认、计量的结果；记录是 方法。 会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告 ，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和 报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会 计科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计 科目及主要账务处理作为指南的附录。 目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计 准则中确认和计量的原则制定，涵盖了各类企业 的交易或者事项。 企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规 定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设 、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者 事项可不设置相关会计科目。问题 问：执行企业会计准则后，企业

5、的待摊费用和预 提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？ 答：企业会计准则应用指南中未单独设置“待 摊费用”、“预提费用”科目。 但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊 性质相关的支出，可以根据需要自行增设这两个 科目。 在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质 科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动 负债”列示。 讲解提纲 1、资产负债观理念在新会计准则体系中的体现 2、公允价值模式在投资性房地产实务当中的应用 3、关于现值计量 4、所得税会计实务操作 5、企业合并实务操作指南 6、新准则下长期股权投资的核算 7、职工薪酬准则执行中的难点问题 8、合并财务报表准则执行中的难点问

6、题 9、关于金融工具会计问题 10、关于资产减值会计问题一、资产负债观理念在新会计准则 体系中的体现 1、何谓利润表观？ 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先 考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认 和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了 确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利 润表的附属。 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收 入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费 用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益 。因此，收益收入费用。现实问题的思考 新型的信息使用者群体出现，如投资银 行、证券分析师、财务分析师，认为目前 主要采用历史成本信息有用性较低，赞成 更多采用公允价值。

7、2、何谓资产负债观？ （1）资产负债表观是指会计准则制订者在 制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首 先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的 计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益。 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附 属产物。 （2）资产负债观认为，企业的收益是企业 期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资 产又是由资产减去负债计算得到的，因此： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资 者投入+向投资者分配补：所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定所有者 投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外 的

8、其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动 ，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并企业已实现并 已确认的收益已确认的收益企业未实现但根据会计准企业未实现但根据会计准 则的规定已确认的收益则的规定已确认的收益所有者权益(股东权益)变动表会企04表 编制单位: 年度 单位：元项 目行次本年金额实收资本(或股 本)资本 公积减： 库存 股盈余 公积未 分配 利润所有者权 益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填 列）（一

9、）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1可供出售金融资产公允价值变动净 额 2权益法下被投资单位其他所有者权 益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得 税影响4其他上述（一）和（二）小计 （3）“资产负债表观”理念的实质是，在分析企 业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是 否增加，即股东财富是否增加。 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加 ，亏损代表净资产的减少，企业会计准则第18 号所得税等准则中的理念即来源于此。 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度 上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追 求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企 业净资产的增加。项目利润表

10、观资产负债表观报表体系核心 利润表资产负债表计量基础历史成本公允价值收益计量原则 实现的原则实现和未实现的收益的计算收入费用=利润收益=期末净资产价值 -期初净资产价值-投 资者投入+向投资者分 配 信息特征可靠性相关性3、资产负债观和利润表观的区别； 科学发展观可持续发展投资者持续投资按资产负债表观提供信息防止企业短期行为,避免超分配4、新准则体现企业资产负债表观 的会计政策（举例）（1）CAS2 长期股权投资 *权益法VS成本法（2）CAS4 固定资产 固定资产成本考虑预计弃置费用因素 。（3）CAS6 无形资产 *开发支出部分资产化（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚

11、增（5）CAS9 职工薪酬 *预提辞退福利CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用（6）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债（7）CAS18 所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润（1）CAS2 长期股权投资 *权益法VS成本法成本法权益法成本法 (合并报表用权益法)参 股共同控制 或重大影响控 制一是与企业会计准则第33号合并财务报表的规定相协调。二是可以避免在子公司实际宣告发放 现金股利或利润之前,母公司垫付资金发 放现金股利或利润等情况；三是与国际财务报告准则的有关规定 相协调（2）CAS4 固定资产 固定资产成本考虑预计弃置费用因素。n第一，弃置费用仅针对特殊行

12、业的特殊固定资产 ，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核 燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境 恢复义务，且金额较大（可能大于相关固定资产 的购建支出）。n第二，考虑货币时间价值的影响计算现值n第三，一般企业的固定资产无需考虑弃置费用， 只考虑处置费用。处置费用是残值的组成部分。问题n问：煤矿、铁矿等矿产企业是否要考虑弃 置费用？n答：煤矿等矿产企业以后也要考虑弃置费 用，但要看政府文件要求，判断企业是否 承担一项现时义务。（3）CAS6 无形资产 *开发支出部分资产化问题 问：如何划分研究阶段和开发阶段？ 答： 1目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针 对性；而开发阶段多是针对

13、具体目标、产品、工艺 等。 2对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项 目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。 3风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一 般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率 较高、风险相对较小。 4结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基 础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术 、新产品等。（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增 资产虚增利润虚增超分配利润 原有资本金分配（5）CAS9 职工薪酬 *预提辞退福利 界定了完整的企业人工成本的概念和范围 ； 新准则从资产负债表观的角度出发,按照权 责发生制的原则,规定当辞退计划满足准则 规定的预

14、计负债确认条件时,应当确认一项 预计负债; 企业的竞争关键是人才的竞争（6） CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用第一；权益结算股份支付借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积 第二；现金结算股份支付借：管理费用等贷：应付职工薪酬股份支付资料 数据显示，2006年，国有企业实现利润 1.2193万亿元，税后利润达6252亿元。 155家央企上缴总额约170亿元人民币的企 业红利；（7）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债 第一,“现时”义务的含义是在当时条件下已经承担; 第二,由法定义务扩展至推定义务 原准则中所指义务只涵盖了法定义务,不包括推定义 务。新准则中规范的义务包括

15、法定义务和推定义务 。 第三,“推定义务”是本次新准则新引进的概念，是由 于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各方 形成了企业会按此操作的合理预期; 第四,新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进 行了规范。（8）CAS18 所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润 谨慎确认递延所有税资产,足额确认递延所 有税负债; 经济意义在于准确计量税后利润,避免超分 配;二、公允价值模式在投资性房地产实务 当中的应用 （一）投资性房地产的概念； 1、投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值， 或者两者兼有而持有的房、地产（区别国际）。 注：中国目前的投资性房地产主要为出租用。 持有待增值的“炒楼”一般不作为投资性房地产。 2、特征： 具有投资性(不能是投机) )以房地产为载体(受社会经济、自身状况等 的影响）3、判断条件目的是为赚取租金或资本增值，或两 者兼有；能够单独计量和出售（或转让）。注：“能够单独计量和出售（或转让）”包 括：成本可以可靠计量；可随时对外转 让；产权可以分割。（二）下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物（1