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1、关键词：外汇业务；外币买卖；外币损益2018/8/151商业银行外汇业务的内容和特点1.外汇买卖业务的核算2.外汇存款业务会计核算3.外汇贷款业务会计核算4.Contents国际贸易结算业务的核算5.一、外汇业务的内容 金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款 项收付、往来结算等业务。根据目前我国对外经济交往的基 本方式和特点，我国金融企业外汇业务主要包括以下内容： 外汇买卖业务、外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇 存款）；外汇贷款业务；进出口业务；非贸易外汇业务（含 汇兑业务、买入汇款业务、非贸易外汇托收业务和信用卡业 务）。 第一节 外汇业务的内容和特点二、外汇业务核算的特
2、点作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其 它会计核算业务一些相同的特点，它还具有一些自身的特点。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制（二）设置“外币买卖”特定科目 “外币买卖”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率 等。 （三）允许编制多借多贷的复杂会计分录 （四）联行、代理行往来关系复杂 外汇分账制也称原币记账法，指当各项外汇业务发后 时，对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平 日都直接以该外币填制会计凭证。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制 业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿、编制会计 报表。期末，应将以原币编制的财务会计报告折算为人民 币。具体折算方法为：
3、资产负债表，除权益类项目外，其 他项目按照期末汇率折合为人民币；权益类项目按照历史 汇率折合人民币。不同汇率之间形成的差额，作为外币折 算差额单列项目反映。利润表，按期末汇率折合为人民币 。 外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一切 外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制核 算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核算 。 发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记 账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用 业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种 外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账 本位币。按照期末汇率折合的
4、记账本位币金额与账面记账本 位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于 筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关 的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处 理。 美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据 美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇 市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇 率作为折算汇率。 美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管 理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。 美元、人民币以外的其他货币之间的汇率按国家外汇管理局 提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算， 按套算后的汇
5、率作为折算汇率。 金融企业发生外汇业务时，无论采用外汇分账制还是外汇统账 制，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元 、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应按下列方法进行折算 ：（四）联行、代理行往来关系复杂 联行之间外汇资金往来使用“存放总行款项”、“存放系统 内款项”、“系统内存放款项”三个科目核算。其中，前两 个科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三 个科目表示本行对总行或其他分行的债务。 我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行 往来。代理行往来使用“存放境外同业款项”和“境外同业存 放款项”两个科目核算。 商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸
6、易结算时，必 须有海内外联行和代理行的合作。 联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支 行。 “存放境外同业款项”反映外汇银行存放在境外账户行的外 汇款项，该科目目前有两种核算管理形式总行集中记账和 分行开立分账户。 “境外同业存放款项”反映境外代理行存放在我外汇银行的 资金运动。该科目分普通户和专户两种。 普通户适用于贸易和信用卡以外的非贸易往来结算，统一由 总行受理境外银行开户申请，由总行统一集中记账。国内分 支行使用该账户时，必须通过“存放总行款项”科目报单划 总行办理结算。 专户限于兑付信用卡时使用，一切账务往来均由分行与国外委 托行直接办理，无须通过总行。商业银行外汇业
7、务的内容和特点1.外汇买卖业务的核算2.外汇存款业务会计核算3.外汇贷款业务会计核算4.Contents国际贸易结算业务的核算5.Page 11本章所讲的外汇买卖是指各国金融企业为进行国际结 算而将一种货币兑换成另一种货币的活动。 两种货币的折算标准就是汇率（或称汇价）。汇率 也可表述为：以一种货币表示的另一种货币的价格。 汇率有两种表示方法：直接标价法和间接标价法,还有 单档汇率和双档汇率之分 。具体分为现汇买入价、现 汇卖出价、现钞买入价和现钞卖出价。其中，现钞卖出 价和现汇卖出价相同。 外汇买卖外汇汇率主要科目 存放总行款项、存放系统内款项、系统内存放 款项； 存放境外同业款项； 境外同
8、业存放款项； 外币买卖 。商业银行外汇分账制的核算管理原理商业银行外汇分账制的核算管理原理中国人民银行人民币外汇牌价 http:/ 2006年08月31日 （一）账务处理1买入外汇的核算借 现金（或相关科目） 外币贷 外币买卖钞买价（或汇买价） 外币借 外币买卖钞买价（或汇买价） 人民币贷 现金（或相关科目） 人民币外汇买卖 核算买入外汇卖出外汇套汇例1：某银行从居民张某手中买入100美元现钞，结付人民币 ，当日美元钞买价100833。分录为：借 现金（或相关科目） USD100.00 贷 外币买卖钞买价 USD100.00 借 外币买卖钞买价 ￥833.00 贷 现金 ￥833.00例2：某
9、银行对某出口企业一笔50,000美元货款结汇， 当日美元汇买价100820。分录为：借 存放境外同业款项境外账户行户 USD50,000.00 或 存放总行款项 USD50,000.00 或 存放系统内款项分行户 USD50,000.00贷 外币买卖结售汇户 USD50,000.00 借 外币买卖美元结汇户 ￥410,000.00 贷 活期存款企业户 ￥410,000.002卖出外汇的核算金融企业卖出外汇简称售汇，指金融企业按规定的汇率卖给 企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的业务。借 现金（或相关科目） 人民币 贷 外币买卖钞卖价（或汇卖价） 人民币 借 外币买卖一钞卖价（或汇卖价） 外
10、币 贷 现金（或相关科目） 外币例3：某外贸公司持外管局审批的购买外汇申请书和人民 币存款资金向某分行购买10,000美元以支付进口货款，当日美 元汇卖价100833。分录为：借 活期存款某外贸公司户 ￥83,300.00 贷 外币买卖汇卖价833 ￥83,300.00 借 外币买卖汇卖价833 USD10,000.00 贷 汇出汇款（或其他科目） USD10,000.003套汇业务的核算 套汇指以一种外币兑换或另一种外币的业务。由于现钞和现 汇流动性不同，同种货币的钞汇互换也视同套汇业务。按现 行规定，我国金融企业在办理套汇业务时，应通过人民币进 行换算，即对收进的一种外币按买入价折合成人民
11、币，再将 所折合的人民币按另一种外币的卖出价折合成该种货币的外 汇金额。 （1）不同币种现汇之间套汇的核算。 已知的外币金额该外币汇率另一种外币汇率=要套算的另一种外币金额 例4：某客户用10万美元活期存款兑换成新加坡元，以备支付 货款。银行审核各种有效商业单据和有效凭证无误后，为客户 办理此项业务。当日美元汇买价100828，新元汇卖价 100503。 根据上述公式可知：(100000 8.28) 5.03=164612.33借 活期存款企业户 USD100000.00贷 外汇买卖套汇户 USD100000.00 借 外汇买卖美元套汇户（828%） ￥828000.00贷 外汇买卖新元套汇户
12、（503%）￥828000.00 借 外汇买卖套汇户 DM164612.33贷 活期存款企业户 DM164612.33（2）同种货币现钞与现汇之间套汇的核算。 汇买钞卖的计算公式为：卖出现钞金额=买入现汇金额汇买价钞卖价 钞买汇卖的计算公式为：卖出现汇金额买入现钞金额钞买价汇卖价例5：某客户因公出国，要求从其现汇账户上支取USD10，000 ，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇。当 日美元汇买价为100827，现钞卖出价为100：830。 应卖出美元现钞金额USD（100008.278.30） USD9963.86借 活期存款企业户 USD10000.00贷 外币买卖套汇户 USD
13、10000.00 借 外币买卖美元现汇套汇户（827%） ￥82700.00贷 外币买卖美元现钞套汇户（830%） ￥82700.00 借 外币买卖套汇户 USD9963.86 贷 现金 USD9963.86例：某储户支取例：某储户支取10001000美元，将其转入美元，将其转入B B股帐户，银行按钞买汇股帐户，银行按钞买汇 卖处理，钞买价卖处理，钞买价807.05%807.05%，汇卖价，汇卖价828.98%828.98%，作出业务处理时，作出业务处理时 的分录：的分录： 借：现金 USD 1000贷：外币买卖钞买价 USD 1000借：外币买卖钞买价 ￥8070.5贷：外币买卖汇卖价 ￥8
14、070.5借：外币买卖汇卖价 USD 973.54贷：单位外汇活期存款 USD 973.548070.5=1000807.05%973.54 = 100/828.98 8070. 5 年摘 要买入卖出结余月 日外币币（ 贷贷）牌价人民币币 （借）外币币 （借）牌价人民币币（ 贷贷）借 或 贷贷外币币借 或 贷贷人民币币金额额金额额金额额金额额金额额金额额91买买 汇汇3000826. 0024780贷贷3000借2478091卖卖10008288280贷贷2000借1650091买买10008268260贷贷3000借2476091买买 钞钞10008258250贷贷4000借3301091套
15、 汇汇996.388288250贷贷3003.6 2借2476091收 益82779.94借24839.9 491平 仓仓3003.6224839.94外币买卖USD外币汇率买入 （多头）卖出 （空头）上升盈利 外币折合人民币帐户人民 币亏损下降亏损盈利 外币折合人民币帐户 人民币（二）汇兑（二）汇兑损损益益r外币买卖损益的计算和结转各分支行年终决算时，将“外币买卖”科目各种账户的外币余 额，按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐户的外币买卖人 民币余额核对，如有差额，即为本年度该帐户外汇买卖的人民 币损益。 收益 外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的 金额大于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余
