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1、现代企业财务审计第一章 现代企业财务审计总论教学要点：财务审计的涵义财务审计的基本特征财务审计的作用财务审计的目标财务审计的内容审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并 随着社会经济的发展而发展。审计的产生得益 于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系 的形成。财产的所有权和经营权的分离是审计 产生的最直接条件。 审 计 活 动 中 涉 及 到 三 方 关 系 人委托方被审计方审计方审计的涵义审计审计监督体系国家审计 社会审计 内部审计 注册会计师审计与 内部审计的关系比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立 性上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的 其他职能部门独立2在审计方式上委托审计授权审计
2、 ，根据本部门、本单 位经营管理的需要自行安排施 行3在审计内容和 目的上主要围绕会计报表进行，是 对会计报表发表审计意见。主要是审查各项内部控制的执 行情况、经营管理状况等，提 出各项改进措施4在审计职责 和 作用上需要对投资者、债权人及社 会公众负责，对外出具的审 计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单 位负责，只能作为本部门、本 单位改进管理的参考，对外不 起鉴证作用，并向外界保密注册会计师审计同政府审计的关系 比较 政府审计 注册会计师审计 1 在审计方式上 强制审计 受托审计 2 在审计对象上 主要是各级政府及其部门的 财政收支情况及公共资金的 收支、运用情况 受委托人的委托，
3、对包括一切营利 及非营利组织进 行审计 3 在审计监督的性质上 可以根据审计结 果发表 审计处 理意见，如被审计单 位拒不采纳，政府审计部门 可以依法强制执行 根据其审计结论发表独立、客观、 公正的审计意见，以合理保证审计 报告使用人确定已审计的被审计单 位会计报表的可靠程度。审计结论 不具强制性。 4 在审计实施的手段上 是行政监督，是政府行为， 所以是无偿审计 是由中介组织（会计师事务所） 进行的，是有偿审计 。 5 在审计的独立性上 单向独立：即仅独立于审计 第二关系人（被审计单 位） 双向独立：既独立于第三关系人（ 审计委托人），又独立于第二关系 人（被审计单 位）。 6 在所依据的审
4、计准则 依据审计署制定的国家审计 准则 依据中国注册会计师协 会制定的 独立审计准则。 7 法律依据 中华人民共和国审计法 中华人民共和国注册会计师法 财务审计的基本特征l审计范围国际化l审计领域扩大化l审计层次立体化l审计内容复杂化l审计主体多元化l审计行为规范化和审计技术科学化财务审计的作用l1、能及时了解和掌握审计信息，便于国家调整和控制重要经济 领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要。l2、能够确保会计信息及其他经济信息真实、可靠，为各项正确 决策提供可靠的依据。l3、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保证企业经营活动 的合规、合法。l4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任
5、的履行和 经济目标的实现。l5、有助于及时发现企业中存在的各种隐患，促使其健全完善内 部控制制度，加强管理，提高经济效益。审计目标我国独立审计 的总目标 根据我国独立审计准则，独立审 计的总目标是对被审计单位会计报表 的合法性和公允性发表意见。 审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它 包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目 标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目 审计目标则是按每个项目分别确定的目标。一般 的说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当 局的认定和审计总目标来确定。 管理当局认定、一般审计目标和项目审计目标之间的关系 管理当局 的认定 具 体 审 计 目
6、标 一般审计目标 项目审计目标（存货为例） 1总体合理性 全部存货及销售成本合理，看来无重要错报 其 他 特 定 目 标 1存在与发生 2真实性 资产负债表日，已记录的存货均存在 2完整性 3完整性 现有存货均盘点并计入存货总额 3权利和义务 4所有权 （1）公司对所有存货均拥有所有权 （2）存货未作抵押 4估价或分摊 5估价 （1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货 的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数 据的加总正确（2）当存货的可变现净值减少时已冲减 存货价值 6截止 （1）年末采购截止是恰当的 （2）年末销售截止是恰当的 7机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 5表达
7、和披露 8披露 （1）存货主要种类和估价基础已揭示； （2）存货的抵押与转让已作揭示 9分类 存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类 财务审计的内容l企业资产审计l企业负债审计l企业所有者权益审计l企业收入审计l企业费用审计l企业利润审计l企业财务报表审计第二章 审计程序与方法l教学要点：审计程序含义审计程序内容审计方法的发展一般顺序审查法一般范围审计方法实质性审查方法审计程序含义l含义：指在审查被审计单位财务收支活动中， 审计机构和被审计单位双方必须遵循的顺序， 形式和期限等。l作用：1、有利于保证审计质量2、有利于提高工作效率3、有助于提高熟练程度4、有利于审计工作规范化国家审计程序
8、：l审计准备阶段：l审计的实施阶段：l审计的终结阶段：社会审计程序l签订审计业务约定书l计划审计工作l内部控制制度测评l编制审计工作底稿l完成审计外勤工作l出具审计报告财务审计方法的发展l以经济业务为基础的审计方法l以内部控制制度为基础的审计方法l以风险为基础的审计方法l以计算机为工具的审计方法一般顺序审查方法l顺查法l逆查法l直查法l制度基础审计法一般范围审计方法l详细审计法l抽样审计法1、任意抽查法2、判断抽查法3、统计抽查法财务审计的实质性审查方法l审阅法l复核法l核对法l函证法l盘点法l观察法l调节法l分析法思考题：l1、现代企业财务审计的基本特征。l2、审计目标及其内容。l3、审计程
9、序的含义及其内容（社会审计）l4、审计方法的体系。第三章 货币资金审计l货币资金审计概述l库存现金审计l银行存款审计l其他货币资金审计l外币业务审计货币资金审计概述l货币资金的内容l货币资金的特点l货币资金的审计目标l货币资金的审计内容l货币资金的审计步骤库存现金审计l了解和评价内部控制制度l实质性审查的内容与方法 1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金（重点） 3、检查现金收付业务的真实性、合法性 4、检查现金收付业务的正确截止 5、检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报案例一：l基本案情: 2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中， “货
10、币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是 932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元。 （2）存在下列未入账的单据： 职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； 职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； 另有2张收款凭证，金额135.24元。 银行核定该公司现金限额为800元。 核实该公司1月1日至15日的收入现金2350元，支出现金2580元。 要求：（1）核实库存现金实有数。 （2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允。 （3）对现金收支、管理提出审计意见。分析
11、案例一：（1）公司库存现金账实一致： 1月15日现金账面余额应为：932.10+135.24-300 767.34元 1月15日现金实有数为：627.34元，加上职工王某白 条140元与账面余额相等。 （2）2006年12月31日库存现金应存数为：767.34- 2350+2580997.34元。与资产负债表中“货币资金” 项目的库存现金数额1062.10元不相符，应调整为 997.34元。 （3）公司库存现金收支、管理中存在不合法现象： 白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金 出纳退回。 库存现金超限额，2006年末超限额为：997.34- 800197.34元。银行存款审计l银行存
12、款审计的目标l银行存款的内部控制l银行存款的实质性审查银行存款审计l银行存款实质性审查的内容 1、银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、实施实质性分析程序 3、取得并检查银行存款余额调节表 4、函证银行存款余额（重点） 5、检查一年以上定期存款或限定用途存款 6、抽查大额的银行存款收支 7、检查银行存款收支的正确截止（重点） 8、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报案例二：基本资料：对某企业2004年的银行存款进行审查：2004年12月31日银行存款日记账 余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的） 12月存在的未达账项如下： 12月29日，委托银行收款2500元，
13、银行已入账，收款通知尚未送达企业。 12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。 12月31日，银行以代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。 12月31日，企业收到外单位转账支票一张3600元，企业已收款入账，银行尚未 入账。 12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3500元 要求：.根据上述情况编制银行存款余额调节表 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 编制的调节表中发现的错误金额是多少？ 2004年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ 如果2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000 元，请问
14、是否真实？ 分析案例二银行存款余额调节表 单位：XX公司 2004年12月31日 单位：元 项目金额项目金额公司银行存款账面余额 26 680开户银行对账单余额 25 400加：银行已收，公司未收的款项 2 500加：公司已收，银行未 收的款项 3 600减：银行已付，公司未付的款项 500减：公司已付，银行未 付的款项 800加：公司记账差错数 350调节后的存款余额 29 030调节后的存款余额 28 200分析案例二调节表发现的错误金额是830元（29 030-28 200）。 2004年12月31日公司银行存款账面正确余额 为25 850元（26680-830）。 资产负债表上的“货币
15、资金”项目中的银行存款 28 000元不真实，应加以调整。正确数额应该 是28 200元 （25 850+2 500-500+350）贪 污 现 金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不报账或入账 （2）收入现金后，不开票据不报账或入账 利用篡改、刮擦消退等手段 涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利，更改凭证上的金额。（1）将收入金 额改小（2）将支出金额改大 支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门 大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，是现金存根金额多于实际 支出金额 向客户开出空白发票或收据手法较高，轻松将收入据为己有 冒充领导签字在原始凭单上冒充领导签字进行业
16、务报销 挪 用 现 金列错现金总额（1）出纳将现金日记账中收入合计数少列 （2）出纳将现金日记账中支出合计数多列 白条抵库利用白条借出现金为自己或他人谋取私利 收入不入账出纳将收入的现金不制证入账挪作他用 职工不正常借款职工从单位借款后未办理正常业务，而是挪作他用 侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账 ，并销毁借款存根 应收账款收回不及时处理应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身 上 坐支现 金收入现金不存入银行，直接支付使用小结： 1.常见现金错弊（1）制造余额差错。 （2）擅自提现。 （3）混用“现金”和“银行存款”科目。 （4）公款私存。 （
