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1、 第五节 特定减免税的报关程序一、特定减免税货物概述 （一）含义 特定减免税货物,是指海关根据国家的政策规定准 予减免税进境,使用于特定地区、特定企业、特定用 途的货物。上述特定地区、特定企业、特定用途,是 指由国家行政法规作出了明确规定的特别限定的区 域、专门规定的企业和专门规定的用途。 这这类货物称之为“特定减免税货物”，是由于其 进口通关方式、海关监管方式与其它通关方式不同 ，并不代表货物本身自然属性、税则号列有何特殊 之处。1思考: 比较保税加工货物与保税物流货物?（二）特征 特定减免税货物有以下特征： 1特定条件下减免进口关税； 2除另有规定外，进口申报应提交进口许可证 件； 3在特
2、定的海关监管期限内接受海关监管。 船舶、飞机是8年； 机动车辆是6年； 其他货物是5年。 海关须后续监管的特性，决定了特定减免税进口 货物一般只能是固定资产类的货物如仪器设备、机 床等等，而诸如电力、燃料、食品等消耗性的货物 不可能特定减免税进口。3(三)监管和报关要点 1特定减免税货物一般不豁免进口许可证件, 但是对外资企业和香港特区、澳门特区、台湾地 区及华侨的投资企业进口本企业自用的机器设备 可以豁免进口许可证；外商投资企业在投资总额 内进口涉及机电产品自动进口许可管理的也可以 豁免。 2特定减免税进口设备可以在两个享受特定减 免税优惠的企业之间结转。结转手续应当分别向 企业主管海关办理
3、。 3出口加工区企业进口免税的机器设备等应当 填制出口加工区进境备案清单；但保税区企 业进口免税的机器设备等则仍填制进口货物报 关单。44、减免税担保有下列情形之一的，减免税申请人可以 向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手 续： （1）主管海关按照规定已经受理减免 税备案或者审批申请，尚未办理完毕的； （2）有关进出口税收优惠政策已经国 务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总 署已确认减免税申请人属于享受该政策范围 的； （3）其他经海关总署核准的情况。5、减免税货物的处置 特定减免税货物进口后，将有一段时 间处于海关监管下，在进口减免税货物的监 管年限内，减免税申请人应当自减免税货物 放行
4、之日起，在每年的第1季度向主管海关递 交减免税货物使用状况报告书，报告减 免税货物使用状况。 二、特定减免税货物报关程序 特定减免税货物报关程序适用于前期备案阶段 、进出境报关阶段和后续解除监管阶段。 前期备案阶段主要是办理减免税申请手续（以海 关核发征免税登记手册和征免税证明文件为标志）, 进出境报关阶段主要是办理货物进口申报手续（ 要提交征免税证明文件） 后续解除监管阶段主要是办理申请海关解除监管 手续。（海关核发解除监管证明）7 （一）减免税备案申请和审批 1、减免税申请 进出口货物减免税申请人（以下简称减免税申请 人）应当向其所在地海关(注意不是货物进境地海关 )申请办理减免税备案、审
5、批手续，特殊情况除外。 减免税申请人可以自行向海关申请办理减免税备 案、审批、税款担保和后续管理业务等相关手续， 也可以委托他人办理前述手续。委托他人办理的， 应当由被委托人持减免税申请人出具的减免税手 续办理委托书及其他相关材料向海关申请。 经审核符合要求的，海关应当准予备案。82、减免税审批 审批是针对特定的将要进口的货物而审批 的。 减免税申请人应当在货物进出口前，向主 管海关递交中华人民共和国海关进出口货 物征免税申请表，申请办理进出口货物减 免税审批手续，并同时按照有关进出口税收 优惠政策的规定向海关提交相关材料。 经审查符合相关规定的，海关应当作出进 出口货物征税、减税或者免税的决
6、定，并签 发相应的中华人民共和国海关进出口货物 征免税证明（以下简称征免税证明） 。如图：3、减免税三种类型 特定地区： (1)备案登记 保税区企业和出口加工区企业,向海关办 理减免税备案登记时, 海关审核后准予备案 的,给保税区企业签发企业征免税登记手 册,企业凭以办理货物减免税申请手续； 给出口加工区企业批准建立企业设备电子账 册,企业凭以办理货物减免税申请手续。 (2) 进出口货物征免税证明的申领 保税区企业和出口加工区企业在进口特定 减免税机器设备等货物以前,要申领进出口 货物征免税证明 保税区企业：海关核准后签发进出口货 物征免税证明。 出口加工区企业：海关核准后在企业设备 电子账册
7、中进行登记,不核发进出口货物征 免税证明。13 特定企业： (1)备案登记 特定企业主要是外商投资企业,包括外资企 业、中外合资企业和中外合作企业。外商投 资企业向企业主管海关办理减免税备案登记, 提交商务主管部门的批准文件、营业执照、 企业合同、章程等,海关审核后准予备案的,即 签发外商投资企业征免税登记手册，企 业凭以办理货物减免税申请手续。14 (2) 进出口货物征免税证明的申领 外商投资企业在进口特定减免税机器设 备等货物以前，向主管海关提交外商投资 企业征免税登记手册“，发票、装箱单等，并 将申请进口货物的有关数据输入海关计算机 系统。海关核准后签发进出口货物征免税 证明交申请企业。
8、15 特定用途： （1）国内投资项目和利用外资项目减免税 申请 项目经批准以后,减免税货物进口企业应当 持国务院有关部门或省、市人民政府签发的 “国家鼓励发展的内外资项目确认书”、发 票、装箱单等单证向项目主管直属海关提出 减免税申请。海关审核后签发进出口货物 征免税证明交申请企业。16 (2)科教用品减免税进口申请 科教单位办理科学研究和教学用品免税进 口申请时,应当持有关主管部门的批准文件, 向单位所在地主管海关申请办理资格认定手 续。经海关审核批准的,签发科教用品免税 登记手册。 科教单位在进口特定减免税科教用品以前, 向主管海关提交科教用品免税登记手册 、合同等单证，并将申请进口货物的
9、有关数 据输入海关计算机系统。海关核准后签发 进出口货物征免税证明。17 (3)残疾人专用品减免税申请 残疾人在进口特定减免税专用品以前,向主 管海关提交民政部门的批准文件。海关审核 批准后签发进出口货物征免税证明。 民政部门或中国残疾人联合会所属单位批 量进口残疾人专用品,应当向所在地直属海关 申请,提交民政部(包括省、自治区、直辖市 的民政部门)或中国残疾人联合会（包括省、 自治区、直辖市的残疾人联合会）出具的证 明函,海关凭以审核签发进出口货物征免税 证明。18 4进出口货物征免税证明的使用 进出口货物征免税证明的有效期为6个 月,持证人应当在海关签发征免税证明的6个 月内进口经批准的特
10、定减免税货物。 进出口货物征免税证明实行一份证明 只能验放一批货物的原则,即一份征免税证明 上的货物只能在一个进口口岸一次性进口。 如果一批特定减免税货物需要分两个口岸进 口,或者分两次进口的,持证人应当事先分别 申领征免税证明。19 （二）进出口报关 特定减免税货物进口报关程序,可参见第三章 一般进出口货物的报关程序中的有关内容。但 是特定减免税货物进口报关的有些具体手续与一般 进出口货物的报关有所不同： 1特定减免税货物进口报关时,进口货物收货人 或其代理人除了向海关提交报关单及随附单证以外, 还应当向海关提交进出口货物征免税证明。海 关在审单时从计算机查阅征免税证明的电子数据,核 对纸质
11、的进出口货物征免税证明。20 2特定减免税货物一般应提交进口许可证 件,但对某些企业进口的某些特定减免税货物 ,可以免交验进口许可证件。 3特定减免税货物进口,填制报关单时,“ 备案号”栏内填写进出口货物征免税证明 上的12位编号。21 （三）申请解除监管 1监管期满申请解除监管 特定减免税货物监管期满,自动解除海关 监管。原减免税申请人需要解除监管证明的 ，可在监管期满之日起1年内向主管海关申领 减免税进口货物解除监管证明，至此,特 定减免税进口货物办结了全部海关手续。222监管期内申请解除监管 特定减免税货物,因特殊原因需要在海关监管期内销售、 转让的,放弃、退运境外。 企业应当向原海关提
12、出申请解除监管。海关按照使用时 间审查确定完税价格征税后，签发解除监管证明书,企业即 可将原减免税货物在国内销售、转让。 企业如将货物转让给同样享受进口减免税优惠的企业， 接受货物的企业应当先向主管海关申领进出口货物征免税 证明,凭以办理货物的结转手续。（监管年限不扣除转让 企业已使用的时间） 企业要求将特定减免税货物退运出境的,应当向出境地海 关办理货物出口退运申报手续。出境地海关监管货物出境后 ,签发出口货物报关单,企业持该报关单及其他有关单证向主 管海关申领解除监管证明。 企业要求放弃特定减免税货物的,应当向主管海关提交放 弃货物的书面申请,经海关核准后,按照海关处理放弃货物的 有关规定
13、办理手续。海关将货物拍卖,所得款项上缴国库后 签发收据,企业凭以向主管海关申领解除监管证明。23 3企业破产清算中特定减免税货物的处理 破产清算、变卖、拍卖处理尚在海关监管 期限内的特定减免税货物,企业应当事先向主 管海关申请,主管海关审批同意并按规定征收 税款后,签发解除监管证明；如该货物已经改 变其进口时状态,经海关实际查验并做查验记 录后,也可照此办理解除监管手续。只有在解 除监管后,有关货物才可以进入破产清算、变 卖、拍卖程序。24案例分析 2003年3月，某地合资企业天利食品饮料有限公司拟定建 立生产果汁饮料为主要产品的项目，属于国家鼓励发展的外资 项目。2003年6月，天利公司凭外
14、经贸主管部门核发的项目 确认书向某海关申请办理了生产果蔬类饮料所需的吹瓶机、 注塑设备等灌装生产线设备的特定减免税证明。2003年7月至9 月间，天利公司持海关出具的减免税证明从某海关陆续免税进 口了上述设备，总价值折合人民币约850万元。此后，天利公司 因生产资金出现大幅缺口、配套设备无法到位，上述果蔬类灌 装饮料生产线进口后未能实际投入使用。为解决企业所面临的 资金短缺问题，天利公司改变了先前制定的运营计划，与该市 另一家食品饮料生产企业恒祥公司就上述免税进口设备签订租 赁协议，双方在协议中约定：天利公司将果蔬类灌装饮料生产 线出租给恒祥公司用于生产果汁饮料，租赁期限3年，年租金人 民币5
15、0万元；租赁期间，设备归天利公司所有，恒祥公司拥有 使用权，但不得转租或出售；租赁期届满后，天利公司收回全 套设备。 2003年11月15日，天利公司在未经海关许可 的情况下，根据租赁协议将上述特定减免税设备移 交恒祥公司使用，后者将该设备用于生产果蔬混合 型罐装饮品。(资料来源：刘浩宇：“特定减免税设 备能否对外租赁”，中国海关，2005年12月。) (1)天利公司的做法违反了海关哪方面的规定? (2)根据有关规定，海关应对天利公司如何处理? (3)天利公司应当如何处理减免税进口的机器设 备?案例二 某公司等利用免税指标走私减免税设备案 2004年5月2日，利华工程总公司（以下简 称“利华公司”）以该公司自用鼓励项目免税证 明向某海关申报免税进口混凝土或砂浆混合 机器（随附合同中货物品名为混凝土搅拌站 ）一套，价值515，000美元。经海关查明，2003年8月，民丰工程服务公司（以 下简称“民丰公司”，法定代表人王某某）因施工需要 ，决定购买1台混凝土搅拌站，并委托明天外贸有限 公司（以下简称“明天公司”，经理孟某某）作为进口 代理公司。因明天公司没有进口经营权，故孟某某又 找到利华公司（法定代表人方某某，国际贸易采购部 副主任李某）的李某进行商谈，双方于同年10月9日 签订了委托代理进口协议。同年12月3日，由利华公 司、明天公司作为
