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1、 第第1313章章 债务重组债务重组 P196P196Date1第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组债务重组是指在是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。Date2债务人发生财务困难债务人发生财务困难是指因债务人出现是指因债务人出现资金资金周转困难周转困难、经营陷入困境经营陷入困境或者其他原因，导致其或者其他原因，导致其无无法或者没有能力法或者没有能力按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。债权人作出
2、让步债权人作出让步是指债权人同意发生财务是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以困难的债务人现在或者将来以低于低于重组债务账面价重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。Date3n n1 1、资产清偿债务、资产清偿债务（以现金或非现金资产清偿债务）（以现金或非现金资产清偿债务） n n2 2、债务转为资本、债务转为资本n n ( (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) ) n n3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件（延长期限、减少本金和利息等）（延长期限、减少本金和利息等） n n4 4、混合重组、混合重
3、组二、债务重组的方式二、债务重组的方式Date4n n【例题例题 判断题判断题】根据债务重组准则规定，债根据债务重组准则规定，债 权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收 益。（ ）益。（ ）n n【例题例题 单选题单选题】债务重组的方式不包括（债务重组的方式不包括（ ） 。 A A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债债务人以低于债务账面价值的现金清偿债 务务 B B修改其他债务条件修改其他债务条件 C C债务转为资本债务转为资本 D D借新债还旧债借新债还旧债 Date5三、债务重组日三、债务重组日n n1 1、定义：、定义：债务重组日是指债务重组完成
4、日。债务重组日是指债务重组完成日。完成日：完成日：债务人履行协议或法院裁定，将债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或相关资产转让给债权人、将债务转为资本或 修改后的偿债条件开始执行的日期。修改后的偿债条件开始执行的日期。2 2、意义：、意义：为债务重组损益的确认和计量提供依据为债务重组损益的确认和计量提供依据Date6n n确认原则确认原则: :n n资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债：付款日、以现金抵债：付款日B B、非现金资产抵债：存货、非现金资产抵债：存货解除债务手解除债务手 续日；在建工程续日；在建工程完工并办理清偿手续日。完工并办理清偿手续日。n n债务
5、转为资本：债务转为资本：办理增资手续并出具出资证明日。办理增资手续并出具出资证明日。n n修改其他债务条件修改其他债务条件：旧债务解除，新债务开始日。旧债务解除，新债务开始日。Date7一、以资产清偿一、以资产清偿债债务务二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件四、混合重组四、混合重组vv第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理Date8一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理：债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入计入当期损
6、益（营业外收入债务重组债务重组利得）利得）Date9债权人的会计处理：债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益计入当期损益“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先冲减减应当先冲减减值准备，再将实际收到的现金重组债权账面净额的值准备，再将实际收到的现金重组债权账面净额的差额确认为债务重组损失。差额确认为债务重组损失。Date10【例题例题1 1】20092009年年1 1月日，甲公司销售产品一批给月日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为乙公司，价税合计为10
7、0100万元，款项尚未收到。因乙万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至公司发生财务困难，至1212月月3131日甲公司仍未收到款日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备项，甲公司为该应收款计提坏账准备1010万元。万元。20092009 年年1212月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下：如下： 甲公司同意乙公司以现金甲公司同意乙公司以现金6060万元清偿全部债务，万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务
8、重组的有关会计分录。Date11（1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款 100100贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入债务重组利得 债务重组利得 4040（2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 6060坏账准备坏账准备 1010营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3030贷：应收账款贷：应收账款 100100Date12在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准计提坏账准 备备5050万元万元。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：
9、银行存款 6060坏账准备坏账准备 5050贷：应收账款贷：应收账款 100100资产减值损失资产减值损失 1010Date13（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理债务人的会计处理（1 1）应将转让的非现金资产的公允价值）应将转让的非现金资产的公允价值 重组债务账面价值的差额重组债务账面价值的差额计入当期损益计入当期损益 （营业外收入（营业外收入债务重组利得）债务重组利得） （2 2）转让的非现金资产的账面价值与其公）转让的非现金资产的账面价值与其公 允价值的差额允价值的差额作为资产转让损
10、益，计入作为资产转让损益，计入 当期损益。当期损益。Date14Date15资产处置损益的处理资产处置损益的处理甲公司因购货于甲公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付乙公司账款日产生应付乙公司账款 100100万元，期限为万元，期限为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司发生日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以 甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净值万元，
11、净值8080万元，公允价万元，公允价 值为值为5050万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。关税费）。债务人：债务人：固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元Date16抵债资产为存货的抵债资产为存货的应当视同销售处应当视同销售处理，根据理，根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按按其公允价值其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。销售成本。抵债资产为固定资产、无形资产的抵债资产为固
12、定资产、无形资产的其其公允价值和账面价值的差额，公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入计入营业外收入或营业外支出或营业外支出。Date17抵债资产为长期股权投资或股票、债券等抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的金融资产的其公允价值和账面价值的差额其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的债务人在转让非现金资产的过程中发生的一一些税费，些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。资产转让损益。Date18债权人的会计处理债权人的会计处理（1 1）收到的非现金资产）收到的非现金资产应按其应按其公
13、允价值计量公允价值计量。 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产 的价值。的价值。（2 2）收到的非现金资产的公允价值）收到的非现金资产的公允价值重组债权账重组债权账 面余额的差额面余额的差额确认为债务重组损失，计入当期损确认为债务重组损失，计入当期损 益益（营业外支出（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的
14、，应冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。 Date192 2以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1 1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务应视同销售进行核算应视同销售进行核算 Date20【例题例题2 2】20092009年年1 1月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为公司，价税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至司发生财务困难，至1212月月3131日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备1010万元。万元。20092009年年1212月月 3131日，乙公司与甲
