税务会计的发展与研究

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1、税务会计的发展与研究著作及研究 目前已在会计研究、财务与会计、中国财经报等 20多家报刊杂志发表论文160余篇；编著、主编财务会计学、 中级财务会计、税务会计、税务筹划、税务会计 与税务筹划等20余部专著、教材。曾主持天津市教委批准立项 的“九五”、“十五”重点教材财务会计学和“面向21世纪 ：建立会计课程新体系”的课题研究；主持并完成财政部批准的 “十五”重点规划教材（招标）税务会计与税收会计、教育 部批准的“十五”国家级规划教材税务筹划、财政部会计准 则研究项目所得税会计研究；主编税务会计研究、税 务筹划理论与实务的研究生教材。曾获国家税务总局、天津社 科、中国会计学会、中国财政杂志社、天

2、津会计学会等优秀论 文、优秀教材成果奖。 主要研究方向是财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实 务 。 盖地教授的研究方向构建我国税务会计范式与模式探讨 （一）税务会计范式 （二）税务会计模式 （三）会计准则的国际趋同与税务会计模式发展目 录构建我国税务会计范式与模式探讨 在2006年现代财经第2期第26卷 中，盖教授提出了如下观点：资本主义制 度催生了现代税制，只有在现代税收制度 下，国家征税、企业计税与缴税才需要借 助企业会计的账簿记录并在此基础上进行 纳税调整，才需要或者才有可能产生具有 独立科学意义上的税务会计。因此，税务 会计是在一定历史条件下产生的。由于各 国的历史背景不同，会计逐

3、步形成了立法 会计和非立法会计两大基本范式。立法会计适用于负债/内部所有者的国家， 非立法会计适用于权益/外部所有者的国 家。 会计范式 模式 比较项较项 目非立法会计计立法会计计经济基础以微观经济为 基础 （商业驱动 ）以宏观经济为 基础 （政府驱动）权益市场强大较弱审计职业 界规模庞大规模较小财务会计实务会计准则规范广泛立法规范主要导向投资人税法实施国家英、美、澳大利亚等法、德、意大利等（一）税务会计范式1.税务会计与财务会计完全统一范式企业税务会计并不是一门和财务会计并 行的独立会计，他只是财务会计中的税务 事项部分。税务会计主要解决两个问题： 一是如何在会计收入或会计所得的基础上 调整

4、计算应税收入或应税所得等，并确定 应纳税额。二是按会计准则对税款费用等 进行确认、计量和记录。2.税务会计与财务会计各自独立范式 英美的会计学者主要主张这一观点， 他们认为二者是完全独立的专业会计。他 们大多是基于所得税会计的实现。3.税务会计相对独立范式 这个观点认为二者既相互依存、有相 互独立，有分离、交叉、融合，总体目标 一致，具体目标不同。税务会计资料大多 来自财务会计,在进行纳税调整、计算,并作 纳税调整会计分录后,再融入财务会计账簿 和财务会计报告之中。我国现行税务会计 属于这种会计范式。（二）税务会计模式 1. 税务会计模式对比表模式 比较项较项 目财财税合一 会计计模式财财税分

5、离 会计计模式财财税混合 会计计模式 目标服务宏观需 要体现真实、 公允原则满足多方需求股东较少、且内部 居多较多、且外部 居多居中会计与税法税法影响会计两者分离居中账簿税务会计与 财务会计合 为“一套账”税务会计与 财务会计分 为“两套账”税务会计与 财务会计合 为“一套账”程序平时的财务 会计，期末无 需纳税调整平时的财务 会计处理， 期末需按税法 调整平时的财务 会计处理， 期末少需纳税 调整2.税务会计的具体分类（1）以所得税会计为主体的税务会计 （2）以流转税（商品税）会计为主体的税务 会计 （3）流转税与所得税并重的税务会计（三）会计准则的国际趋同与税务会计 模式发展从税务会计与财

6、务会计范式、税务会 计模式的分析研究及国际发展趋势看,是否 可以得出如下发展路径:应该说,我国目前基本上处于第二阶段。发发展阶阶段第一阶阶段第二阶阶段第三阶阶段范 式两者统统一相对对独立各自独立模 式财财税合一财财税混合财财税分离在这个阶段下,税务会计已经呈现更多的 “独立性”,甚至财务会计不惜委曲求全去适应 税务会计(更准确地说,是适应税法)而降低自己 的信息质量(如增值税的会计处理);由于是财税 混合,在财务会计中产生了大量的纳税调整事 项;由于是财税混合,出于财务报告目的与纳税 目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放 弃某一方目标为代价的。因此,从发展看,从长 远看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务 会计的完全分离,从而更充分地发挥会计在市 场经济中的重要作用。就目前我国税务会计的发展现状来看 ，尽管我国的税制改革已渐渐与税收国际 惯例接轨，但仍然远未达到法定标准。如 何正确处理税务会计原则和财务会计原则 ，仍然是我们不得不面对的问题。