成本计划讲义

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1、天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632成本管理第七讲授课教师： 罗洪霞工作单位：贵州广播电视大学电 话： 6831949 E-mail: 第八章 成本计划1.成本计划的内容 2.成本计划的编制方法本章 重点 难点一、成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业 计划期内产品生产耗费和各种产品的 成本水平。产品单位成本计划 商品产品成本计划 制造费用计划 期间费用计划 降低成本的主要措施方案成 本 计 划 的 内 容二、成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同 ，其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情 况下，即由厂部直

2、接 编制全厂的成本计划 方法。一级成本 计划编制 方 式在企业规模较大的情况下， 即先编制车间的成本计划， 然后再由企业的财务部门进 行汇总编制全厂的成本计划 。分级 成本 计划 编制 方法一级与分级 相结合的成 本计划编制 方 法它是将工资、费用等 成本计划由车间编制 ，直接材料等费用不 由车间编制而由厂部 编制，最后再由企业 财务部门进行汇总， 编制出全厂的成本计 划。三、成本计划的编制程序编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间的成本计划汇编制造费用预算汇编全厂成本计划和编制期间费用预算（一）辅助生产车间成本计划的编制1.辅助生产费用计划的编制一般应按成本项目进行。成本项目 一般包括直接

3、材料、直接工资、燃料及 动力、制造费用等。（1）直接材料、直接工资 和燃料及动力的计算方法现以直接材料为例说明其计算方法直接材料 成本计划=产品的生产 量或劳务的 供 应 量单位产品 或劳务消 耗 定 额计划 单价只要有了产量、定额、单价等指 标，就可以计算出相应的成本计划。（2）制造费用计划的计算一般有如下几种情况：则可以按有关 规定进行计算 。例 如可按车间的人 数乘以规定的 标准计算。有规定费用 开支标准的劳动保护费若没有规定 开支标准低值易耗品 、修理费例如可参照上期实际数结合本期车间产量 或劳务供应量的增减变化情况以及计 划期节约费用的要求来确定。凡是相对固定 的 费 用 项 目办公

4、费等如可以根据上期实际数和计 划节约费用的要求来确定凡是其他计划中 已有的费用项目如管理人员工资 、 折旧费等可以直接根据有关的计划资料计算确定2.辅助生产费用分配计划的编制辅助生产车间由于是为基本生产车间和 行政管理部门提供产品和劳务的，应将 其所发生的费用，采用一定的标准分配 给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率 （即计划单位成本）。在生产一种产品或一种劳务的车间。 它所发生的全部费用为直接计入费用 ，即直接列入到该种产品或劳务的成 本中。所以，其分配率的计算公式为 ：辅助生产费用 计划单位成本=辅助生产费用总额总产量当辅助生产车间生产多种 产品或提供多种劳务时将其发生的制造费用

5、等间接费用，采用 一定的方法分配到各种产品或劳务中加上它所发生的直接费用+从而计算出每一种产品或劳务的总成本除以产量，就是它的单位成本在计划单位成本计算出来以后，根据计 划单位成本和各车间、部门耗用辅助生 产费用的数量，就可以计算出其应分配 的辅助生产费用（二）基本生产车间成本计划的编制在基本生产车间较多的企业，基本生产成本计划应按每一个车间进行编制。其 编 制 程 序 为（1）编制车间直接费用计划（2）编制制造费用计划（3）编制车间的产品成本计划应分别不同产品按成本项目 进行编制 包括费用预算的编制和费用 分配计划的编制两个方面（三）制造费用总预算的编制由于在编制辅助生产车间和基本生 产车间

6、成本计划时，已制定了各车 间的制造费用计划。将其按明细项 目进行汇总，就可以编制出“制造费 用总预算”。（四）全厂成本计划的编制其内容包括主要产品单位成本计划和商 品产品成本计划两部分。主要产品单 位成本计划根据生产该种产品的各车 间产品成本计划编制的。商品产品 成本计划根据各种产品单位成本计 划，结合预计产量编制的 。全厂商品产品成本计划表计计 划 产产 量单单位成本 总总成本 上年 实际实际本年 计计划A产产品100 25000 24500 25000002450000 B产产品40240023509600094000 小计计140 27400 26850 25960002544000 2

7、50720180000合 计计2724000可比 产品不可比产品按上年实 际单位成 本计算按本年计 划单位成 本计算产 品 名 称按上年实际 单位成本计 算的总成本= 某种产品 计划产量该产品上年实际单位成本按本年计划 单位成本计 算的总成本= 某种产品 计划产量该产品本年计划单位成本= P1C0= P1C1= 2596000（元）= 2544000（元）可比产品成本计划降低额=- P1C0 P1C1可比产品成本计划降低率=P1C0- P1C1 =2596000-2544000=52000（元）=2596000100%52000100%P1C02%如果可比产品计划降低任务为50000元 ，而在

8、上述成本计划中，可比产品成 本降低额为52000元，能够完成计划降 低任务。所以，可以以此作为正式的 成本计划。第九章 成本报表本章 重点 与难 点1.商品产品成本表的构成及编制2.主要产品成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制一、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成可比产品和 不可比产品实际 产量单位 成本本 月 总成本本年累计 总 成 本该报表的 主要内容是反映（二）商品产品成本表的编制实际 产量本月实际产量 本年累计实际产量单位 成本上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 本月实际单位成本 本年累计实际平均单位成本本 月 总 成 本按上年实际单位成本计算的总成本按

9、本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本上年实际 单位成本本月实 际产量本年计划 单位成本本月实 际产量本月实际 单位成本本月实 际产量本 年 累 计 总 成 本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际 单位成本本年累计 实际产量本年计划 单位成本本年累计 实际产量本月实际 单位成本本年累计 实际产量（三）主要产品单位成本表的结构其内容 主要包括1.成本项目 2.主要技术经济指标 3.历史先进水平 4.上年实际平均 5.本月实际 6.本年累计实际平均（四）制造费用明细表该表应填的内容1. 本年计划 2. 上年同期实际数 3. 本月实际数 4. 本

10、年累计实际数第十章 成本分析虽然难但没 关系，我有 知识的 钥匙。1.影响成本分析的基本因素 及成本分析的方法 ； 2.因素分析法的计算； 3.全部商品产品成本计划完 成情况的分析； 4.可比产品成本降低任务完 成情况的分析； 5.主要产品单位成本分析本章 的重 点与 难点一、影响成本分析的 基本因素 成本分析是根据成本资料对成本 指标所进行的分析.它包括成本的 事前、事中和事后三个方面的分 析。这里所要介绍的成本分析主 要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常 采用的技术方法有三种,即 ：对比分析法 因素分析法 相关分析法

11、是根据实际成本指标与不同时期的指标 进行对比，来揭示差异，分析差异产生 原因的一种方法。在采用对比分析时， 可采取绝对数对比、增减差额对比或相 对数对比等多种形式。是将某一综合性指标分解为各个 相互关联的因素，通过测定这些 因素对综合性指标差异额的影响 程度的一种分析方法。是指在分析某个指标时，将 与该指标相关但又不同的指 标加以对比，分析其相互关 系的一种方法。三、因素分析法1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.采用 因素 分析 法的 计算 程序按其依存关系将经济指标分解为基数( 计划数或上期数)实际数两

12、个指标体系, 然后将该指标的实际数减基数,求出实 际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指 标体系中每项因素的实际顺序地替代其 基数;每次替代后,实际数就被保留下来, 有几个因素就替换几次;每次替换后计算 出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果 ,与这一因素被替换前的结 果进行比较,两者的差额,就 是这一因素变化对经济指标 差异的影响结果.将各因素变动对经济指标 影响程度的数额相加,应与 该项经济指标实际数与基 期数的差额(即分析对象) 相等.例如，某企业生产甲产品 ,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项项 目计计划数 实际实际 数产产品产产

13、量（件） 250 200单单位产产品材料消耗量（千克 ）48 50材料单单价（元） 9 10材料费费用108000 100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000= - 8000（元）计划材料费用=250489=108000 （1）第一次替代=200489=86400 （2）第二次替代=200509=90000 （3）第三次替代=2005010=100000 （4）各因素变动对材料费用降低8000 元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000= -21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响 =（3）-（2）=90000-

14、86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响= -21600+3600+10000 = -8000（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以 采用差额计算法进行。其 计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）489 = -21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200(50-48) 9=3600(元)四、全部商品产品成 本计划完成情况分析按产品别分析按成本项目分析1.按产品别分析4.每种产品成本的降低额和

15、降低率在按产品别进行分析时, 应计算如下几个指标:1.全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额 =按实际产量计 算的实际成本-按实际产量计 算的计划成本成本降低率 =成本降低额按实际产量计算的计划成本100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产产 品 别别实际实际 产产量计计划 单单 位成本实际单实际单 位成本可 比产产 品甲产产 品10020001900乙产产 品12025002450不可比产产 品丙产产 品15032003260甲产品成本降低额 =1001900-1002000=-10000-10000 1002000100% = -5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成 如下“全部商品产品成本计划完成情 况分析表”：甲产品成 本降低率=全部商品产品成本计 划完成情况分析表产产品名称总总成本差异按计计划按实际实际降低额额 降低率可比产产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2% 合计计500000484000-16000-3.2%不可比产产品丙489000+9000+1.875%合 计计973000-7000-0