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1、内部控制与运营管理零部件产业集团 模塑公司 杨红 2011年8月目录第一部分 内部控制的概念及发发展历历程 第二部分 内部控制的实实施 第三部分 案例分享 第四部分 运营营管理与内部控制 第五部分 财务报财务报 表知识简识简 介第一部分 内部控制的基本概念身边的内控背景调查岗位轮换红楼梦的故事失效的内控三鹿集团:内控意识淡薄，风险识别、评估、 控制能力低下，最终导致了“结石门”。90年代中期的长虹销售处各地分公司，没有财 务人员，销售员直接收取现金，曾出过多起贪 污公款、携款潜逃的案件。内部控制是一个（管理）过程，由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、
2、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。内部控制的概念涵义：内部控制不是静态而是动态的（逐步升级）。压力：经济的压力、工作的压力、生活习惯的改变机会自我合理化自我合理化靠一个企业文化氛围、压力靠社会环境、企业最快最有效的方法就是把机会降低，这就靠内控。发生舞弊必须同时具备的条件内部控制对象：业务、事件、人、资产无时不控、无处不控、无人不控、无事不控内部控制的对象内部控制的八要素内部控制的发展历程萌芽期发展期成熟期内部牵制 ， 如古罗马时代， 对会计账簿实施 的“双人记账制” 。内部会计控制与 内部管理控制， 1934年至1972年， 没有关于内部控制 概念的权威性定义。1992年9月，
3、 COSO委员会发布 内部控制整合框架， 1994年进行了增补。内部控制的类型1预防性控制2检查性控制3纠正性控制4补偿性控制事前事中事后第二部分 内部控制的实实施分步骤实施内部控制 建立良好的控制环境建立良好的控制环境建立良好的控制环境 实施设计好的内部控制制度实施设计好的内部控制制度实施设计好的内部控制制度 实施有效的监督实施有效的监督实施有效的监督步骤1:建立良好的控制环境控制环境-内部控制制度实施的必备基础控制环境的组成要素： 管理哲学和经营风格 组织结构 董事会及其委员会职能 职责分配和授权 人事政策 外部环境 步骤2:实施内部控制制度逐项复核内控是否存在于现有流程中，是否有效必要时
4、进一步制定标准的业务操作流程或政策业务进行过程中实施控制最有效的办法步骤3:实施有效的监督 整个内部控制的执行过程必须被监督 确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应 应建立检查和报告体制监督是谁的职责? 管理层应对内控执行情况进行持续监督 内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估 借助独立的第三方进行定期、不定期的评估第三部分 案例分享上市公司财务舞弊十大招数摘自上海国家会计计学院申草的文章自我交易循环环交易阴阳交易填塞渠道不断并购购设立空壳公司 或皮包公司 ，通过资金 运作虚增收 入、资产或 虚减费用、 债务。销售商品或提 供劳务给 B， B又卖给C，C 再卖回 可以达到既增 加营收规
5、模， 又可以节税， 因为可以取得 增值税进项税 额抵扣。开具阴阳发票 、订立阴阳 合同粉饰交 易的真相。 ST源药就是 这方面造假 的典范。在期末时通过 调节经销 商 库存以调节 收入确认金 额，科龙就 是这方面的 典范。收购兼并存在 公允价值容 易被滥用的倾向，不断 并购的背后 是资金链紧 张以及业绩 的实质下滑 。上市公司财务舞弊十大招数会计计差错错大洗澡报报表重组组隐瞒隐瞒 炒股现现金陷阱利用前期会计 差错追溯调 整的规定， 将亏损往前 移，更多的 选择了会计 差错，因为 会计估计变 更导致的损 益要直接进 入当期损益 。控制权发生转 移，基本上都 会玩这招游戏 。亏过头实 际上是隐瞒
6、净资产 ，在以 后期间可以释 放出来作利润 。通过置出不良 资产、置入 优质资产 等 方式对财务 报表进行清 洗，以降低 巨额潜亏带 来的资产减 值或财务造 假压力。炒股并不是上 市公司的主业 这些收益是不 能见光的，于 是通过财务 手 法粉饰为主营 业务收入。东 方电子就是这 种手法的“典 范”。05年近30家上 市公司虚构现 金、隐瞒现 金 受限事实，不 少公司玩隐瞒 占资、占资假 还的游戏，我 们发现 了不少 隐瞒占资行为。第四部分 运营营管理与内部控制运营管理推动组织向规范化、制度化运转涉及整个组织的运营质量和效率管理 监督 考核 服务运营管理与内部控制的关系运营管理是企业内部控制体系
7、的 一个有机部分内部控制是个动态的管理过程， 是个全方位、全立体的保证体系内控的三大目标之一是：保证经营活 动的效率和效果运营管理中涉及的内控12345根据有效资源，是否科学合理分解战略业绩评价的方法是否有效、完整部门运行是否良性、是否合规、高效业务流程是否顺畅、闭环流程梳理就是将业务业务 流程化、标标准化。统统一认识认识 、傻瓜操作，这样这样公司的管理运作成本就可以降下来。制度建设设:建章立制,也就是修建高速公路,推动组织规动组织规 范化。立场不同,观念就不同运营管理之管理职能涉及的内控运营管理之监督职能涉及的内控 配合 内部 外部 审计 工作 ，整 改落 实业务流程执行情况的复合 性测试，
8、不断优化，确保 流程有效经营分析会及领导布置工作的完成情况、存在 问题、改进措施、推进效果的督察，不断重复 和提高的过程开会+不落实=0;布置工作+不检查=0; 抓住不落实的事+追究不作为的人=落实。运营管理之考核职能涉及的内控 通过以上方法和措施，内控贯穿在运营管理的各 项工作中，确保经营活动的效果，完成组织的经 营目标。考核： 绩效考核 事件考核 专项考核。模塑公司的内控发展l2007年，设立合肥、青岛、无锡分公司，实现 外销1.25亿l2008年，设立广虹模塑公司、长春分公司，实现 外销2.1亿l2009年，市场建设初见成效，在国内各知名家电厂商配套市 场中均占有一席之地，实现外销2.7
9、亿元，净资产达2.5亿l2010年，实施聚焦战略，实现外销3.6亿元，异地公司销售规范首 次超过绵阳本部l2005年12月，模塑公司成立。2006年9 月，塑胶资产注入，净资产1.2亿元模塑创业 路模塑公司的内控:规范、稳健、制度化、信息化走出去的同时加强财务监管，关键岗位员工均由总部直接派出。并且财务处派出专人帮助异地公司建账、规范物资管控流程设置内控人员，对异地公司进行不定期财务稽查兼业务培训，确保财务信息真实内控不再局限于财务，向业务层面延伸，使业务更规范、风险防范更有效；稽查人员组成更灵活、交流更广泛内控工作向纵深发展，频次由一年一次改为一年两次，更加关注流程的优化，注重业务支持07年
10、 08年09年 10年第五部分 财务报财务报 表知识简识简 介资产负债表内容：反映某时点的状态1、货币资货币资 金及应应收票据（ 现现金、银银行存款、应应收票据）最优优的资产资产 就是银银行货币资货币资 金； 应应收票据目前公司推行银银行电电子承兑汇兑汇 票，一般商业业承 兑汇兑汇 票是不允许许收取的。资产负债表内容2、存货：包括原材料、在产品、产成品（库存商品） 、在途商品。主要存放于库房， 库房分为材料库和 成品库。原材料：从外部购买未耗用的部分。在产品：投入生产、没有办理入成品库的产品；管 理报表中在产品归入原材料。产成品（库存商品）：已入成品库房的产品，包括 已发到客户的寄售暂存库商品
11、；在途商品：客户已签收、未开发票的产品；资产负债表内容 存货=原材料+在产品+产成品+在途商品+材料差 异+库存商品差异。 应关注“材料差异”和“库存商品差异”科目 ，体现的是价值差异、没有对应的实物资产。 以上两个科目的绝对值越小越好。资产负债表内容 存货关注重点-库龄：原材料和库存商品： 股份公司要求是6个月内，库龄过长一是占用了 有限的库房资源、二是随着存储时间的增长， 材料和产品的性能下降、跌价风险增高，三是 毁损、报废、积压不能及时体现，潜在亏损增 加； 发出商品：库龄应控制在3个月内，客户签收超 过3个月应重点跟踪，尽快开票实现销售。资产负债表内容3、应收和应付：反应的债权和债务情
12、况； 应收：业务对账至少应每月一次、每季度应签订书面 对账协议，书面对账协议财务应存档；关注信用额度 及回款情况，是否存在逾期应收账款及超信用发货。 应付：与供应商往来，至少每季度应进行一次，对于 固定资产、在建工程等往来业务较少的，至少每半年 进行一次。利润表内容：反映某一时段的经营情况1、营业收入：分为主营业务收入和其他业务收入；以当期开出发票金额确定；与主营业务无关的收入计入其他业务收入，废旧物资收入、 代付电费收入、销售材料收入。2、营业营业 成本：当期开票产产品（或劳务劳务 ）所对应对应 的成本，不是当 期生产产的产产品成本。收入和成本的配比是具体到每一个产产品的 ，通过过遵循一定的
13、会计计核算原则则来保证证的。利润表内容：3、期间费用：销售费用、管理费用（研发费用归入管理费用）、 财务费用统称为期间费用。根据报账及预提汇总得出。4、资产减值损失：每季度测试、计提，根据每季度末的资产、债 权状况按规定计提； 目前涉及的减值准备有应收账款减值准备（只有外销应收计提）、 存货减值准备（成本与净现值孰低）、固定资产减值准备（净值与 市值孰低）。现金流量表内容:反映某一时时期现现金流入流出状况 反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流 出的影响, 用于评价企业实现利润、财务状况及财务管 理情况。对于制造类企业，重点关注经营活动的现金变 化情况。 公司短期生存能力。核算原则则是：尽量减少分摊项摊项 ，核算的层级层级 由细细到粗-a.专专用 材料不进进行分摊摊、直接归归集到专专用产产品成本中；b.需要分摊摊的材 料首先应应是同类产类产 品间进间进 行分摊摊；c.材料无法分类类的，同一客 户间进户间进 行分摊摊；d.无法区分到客户户的，在当期全部产产品间间分摊摊 。必需的支持：1、完整的BOM清单单及准确、细细化的工艺艺定额额。（ 材料净净重、压压制周期、机床功率、批量系数等）2、单单据流的正确、完整、及时时。3、财务财务 人员职业员职业 判断的准确性。成本核算：是目前财务财务 工作中最复杂杂、最重要的一项项工作。 需要多个部门门的支持和配合。谢谢大家
