企业税务会计 工作总结

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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 企业税务会计工作总结企业开办费的会计与税务处理总结 2014-8-5 15:47最近的参加过事务所的几个项目 都涉及到开办费问题，各家的处理也不 尽相同，因此想整理相关资料以期对此 问题有个更为深入的了解。由于大多是 对现有各家观点的整理和归纳，难免有 矛盾之处，请大家批评指正。一、开办费的基本概念开办费的 概念开办费指企业在企业批准筹建之 日起，到开始生产、经营之日止的期间 发生的费用支出。包括筹建期人员工资、 办公费、培训费、差旅费、印刷费、注 册登记费以及不计入固定资产和无形资-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读

2、- 2 产购建成本的汇兑损益和利息支出。对于开办费的理解至少需要从两 个维度去分析和和理解。筹建期间的界定对于筹办期，新税法并未明确规 定，一般参照外商投资企业及外国企 业所得税法实施细则进行界定和分析。1、筹建期起点的界定开办费的起点为“被批准筹办之 日”，实务中一般选择工商营业执照上 的成立日期。其中房地产企业另有规定：国税发 153 号关于外商投资企业 从事房地产开发经营征收所得税有关问 题的通知 ：二、关于实际经营期起始日期的 确定问题专业从事房地产开发经营的外商 投资企业，应以其首次取得房地产开发 经营项目之日，确定为税法实施细则第 七十四条法规的实际开始生产、经营之-精选财经经济类

3、资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 日。如其首次取得房地产开发经营项目 的日期是在营业执照签发日之前，则应 以其营业执照签发之日确定为税法实施 细则第七十四条法规的实际开始生产、 经营之日。但是新的所得税法实施以后国税 发 153 号实质上已经被废止，税法中并 没有对房地产开发经营企业的筹建期起 点问题作出进一步解释。2、筹建期终点的确定开办费的终点为“开始生产、经 营之日”，一般是指企业取得第一笔主 营业务收入的之日，税法本身对于结束 之日的理解却不同，主要有：提法一：关于新办企业所得税 优惠执行口径的批复国税函 1239 号 规定：对新办企业、单位开业之日的执 行口径统一为纳税人取

4、得营业执照上标 明的设立日期。提法二：国家税务总局关于印 发税收减免管理办法的通知款规 定：新办企业减免税执行起始时间的生-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 产经营之日是指纳税人取得第一笔收入 之日。提法三：国税总局 2014 年 04 月 27 日回复：企业自开始生产经营的年度” ，应是指企业的各项资产投入使用开始 的年度，或者对外经营活动开始年度。 一种可以接受的总结性观点：国税发2014129 号将新办企业生产经营之日重新定义了一次，但不具有溯及力， 在没有新的正式文件下发以前， 2014 年 10 月 1 日之后设立企业生产经营之 日判定执行标准就应该是纳税人取

5、得第 一笔收入之日，而国税函2014 1239 号对新办企业生产经营之日的认定 依然有效，但只针对 2014 年 10 月 1 日 之前成立的企业。 至于“国税总局 2014 年 04 月 27 日回复：企业自开始生产经 营的年度”，应是指企业的各项资产投 入使用开始的年度，或者对外经营活动 开始年度。 ”由于不是正式文件，不能作-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 为执法依据，而且总局的咨询回复与正 式下发执行公文不完全一致的情况是有 可能发生的，在实务中如果对此不确定， 可以咨询当地税务机关。开办费的内容开办费主要包括以下内容：1、筹建人员开支的费用筹建人员的职工薪酬

6、性质的费用： 具体包括筹办人员的工资、奖金等工资 性支出，以及应交纳的各种社会保险。 在筹建期间发生的如医疗费等福利性费 用，如果筹建期较短可据实列支，筹建 期较长的，可按工资总额的 14%计提职 工福利费予以解决。差旅费：包括筹建期间筹办人员 的市内交通费和外埠差旅费。董事会费和联合委员会费2、企业登记、公证的费用：主 要包括登记费、验资费、税务登记费、 公证费等。3、筹措资本的费用：主要是指 筹资支付的手续费以及不计入固定资产-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 和无形资产的汇兑损益和利息等。4、人员培训费：主要有以下两 种情况：引进设备和技术需要消化吸收， 选派一些

7、职工在筹建期间外出进修学习 的费用；聘请专家进行技术指导和培训 的劳务费及相关费用费用。5、企业资产的摊销、报废和毁 损6、其他费用：筹建期间发生的 办公费、广告费、交际应酬费；印花税；经投资人确认由企业负担的进行 可行性研究所发生的费用；其他与筹建 有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、 文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等 支出。不列入开办费范围的支出1、取得各项资产所发生的费用。 包括购建固定资产和无形资产。2、规定应由投资各方负担的费 用。如投资各方为筹建企业进行了调查、 洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 支出。我国政府还规定，中

8、外合资进行 谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招 待费用不得列作企业开办费，由提出邀 请的企业负担。3、为培训职工而购建的固定资 产、无形资产等支出不得列作开办费。4、投资方因投入资本自行筹措 款项所支付的利息，不得计入开办费， 应由出资方自行负担。5、以外币现金存入银行而支付 的手续费，该费用应由投资者负担。需要从以下几个维度去把握一项 费用是否属于开办费：区分费用化支出 和资本化支出：费用化支出可以在筹建 期间进入当期损益，也就是可以作为开 办费核算，但是资本化支出由于其收益 期间不局限于筹建期间，所以不可以将 其全部作为费用化支出。正确区别筹建 期间相关支出的主体，只要公司本身实 际发生的

9、相关支出方可作为开办费支出， 不能将股东的投资过程或者其个别性支 出作为公司筹建期间的支出。-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 筹建期间的在所得税的税前列示 同样需要受相应的比例上限限制的规定， 企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的 60%扣除， 但最高不得超过当年销售收入的 5。 因此，企业发生的业务招待费，应当按 照当年销售收入的 5与发生额的 60% 进行比较，按照孰低原则进行扣除。 ） 。二、开办费的会计处理企业会计 制度的开办费会计处理企业会计制度第五十条规定： “除购建固定资产以外，所有筹建期间 所发生的费用，先在长期待摊费用中归 集

10、，待企业开始生产经营当月起一次计 入开始生产经营当月的损益。如果企业 长期待摊的费用项目不能使以后会计期 间受益的，应当将尚未摊销的该项目的 摊余价值全部转入当期损益。企业会计准则的开办费会计处理从 2014 年 1 月 1 日开始，新会 计准则体系在我国的上市公司执行，许 多企业也执行了新准则。新准则对开办-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 费的会计处理相对于行业会计制度、企 业会计制度而言，发生了一定的变化。从企业会计准则应用指南 附录“会计科目与主要帐务处理”中 关于“管理费用”会计科目的核算内容与 主要帐务处理中规定“企业在筹建期间 内发生的开办费，包括人员工资、办公 费、培训费、差旅费、印