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1、个人所得税基础知识及相关政策 个人所得税法修正草案相关内容 个人所得税基础知识及相关政策 个人所得税法修正草案相关内容一、提高工资薪金所得减除费用标准 二、延长申报缴纳税款时间 三、调整税率设置一、提高工资薪金所得减除费用标准个人所得税工资薪金所得费用扣除标 准的提高。 二、延长申报缴纳税款时间扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时 限 由现行的次月7日内延长至15日内。三、调整税率设置（一）关于调整工资薪金所得税率级次级距级级数全月应纳应纳 税所得额额税率级级数全月应纳应纳 税所得额额税率(%)(%)1不超过过500元的51不超过过1500元的32超过过500元至2000元的部分102超过过15
2、00元至4500元的部分10 3超过过2000元至5000元的部分153超过过4500元至9000元的部分20 4超过过5000元至20000元的部分204超过过9000元至35000元的部分255超过过20000元至40000元的部分255超过过35000元至55000元的部分306超过过40000元至60000元的部分306超过过55000元至80000元的部分357超过过60000元至80000元的部分357超过过80000元的部分45 8超过过80000元至100000元的部分40(注：本表所称全月应纳应纳 税所得额额是指依照本法第六条的规规定 ，以每月收入额额减除费费用扣除后的余额额
3、或者减除附加减 除费费用后的余额额。)9超过过100000元的部分45(注：本表所称全月应纳应纳 税所得额额是指依照本法第六条的 规规定，以每月收入额额减除费费用二千元后的余额额或者 减除附加减除费费用后的余额额。)个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用) 三、调整税率设置（二）调整个体工商户生产经营所得和承包承租 经营所得税率级距 级级数全年应纳应纳 税所得额额税率级级数全年应纳应纳 税所得额额税率 (%)(%) 1不超过过5000元的51不超过过15000元的3 2超过过5000元至10000元的部分102超过过15000元至30000元的部分103超过过10000元至30000元的部分2
4、03超过过30000元至60000元的部分204超过过30000元至50000元的部分304超过过60000元至100000元的部分30 5超过过50000元的部分355超过过100000元的部分35(注：本表所称全年应纳应纳 税所得额额是指依照本法第六条的 规规定，以每一纳纳税年度的收入总额总额 ，减除成本、费费 用以及损损失后的余额额。)(注：本表所称全年应纳应纳 税所得额额是指依照本法第六条的规规 定，以每一纳纳税年度的收入总额总额 ，减除成本、费费用以 及损损失后的余额额。)个人所得税税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 个人所得税基础知识
5、及相关政策一、工资薪金所得部分（一）应纳税额的计算 1、应纳税所得额月工资 薪金收入3500元（注 ：从2011年9月1日由 2000调整至3500，下同 ） 2、应纳税额应纳税所得 额适用税率速算扣除 数或（每月收入额 3500或4800元）适用 税率速算扣除数一、工资薪金所得部分3、五险一金2010年1月1日起，我省将三险一金扩大到五险一 金，五险一金包括“基本养老保险、基本医疗保险、失业 保险、工伤保险、计划生育 保险、住房公积金。河北 省地方税务局关于个人所得 税若干业务问题的通知 （冀地税发200946号）。 一、工资薪金所得部分（二）几种情况计算税额的方法 1、年金（1）企业年金的
6、企业缴费计入个人账户的部分是个 人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应 税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的 工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除 任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应 纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理 有关问题的通知（国税函2009694号2009年12月 10日，冀地税函2009227号 2009年12月25日） 年金所得征税问题国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充 规定的公告 （国家税务总局公告2011年第9号 2011年2月 11日）三种情况计算方法：A企业年金的企业缴费部分
7、计入职工个人账户时，当 月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未 超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。B.个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准 ，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费 用扣除标准的，其超过部分不扣除任何费用，按照“工资、 薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，缴纳个人所得 税。 C.个人当月工资薪金所得高于个人所得税费用扣除标准 ，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应 纳个人所得税款。年金所得征税问题公告具体计算案例 案例1：假设企业职工甲某2010年11月工资薪金为 1000元，其中，三险一金400元，个人缴付
8、年 金40元。企业为甲某按月缴付年金600元。问 甲某当月应纳多少个人所得税？工资薪金、年金合计=1000-400+600 2000，年金不需缴纳个人所得税年金所得征税问题公告具体计算案例 案例2：假设企业职工甲某2010年11月工资薪金 为2000元，其中，三险一金500元，个人缴付 年金60元。企业为甲某按月缴付年金600元。 问甲某当月应纳多少个人所得税？年金：应纳税所得额2000-500+600- 2000=100，适用税率5%。应纳税额1005%5元。 年金所得征税问题公告具体计算案例 案例3：假设企业职工甲某2010年11月工资薪金为5000 元，其中，三险一金500元，个人缴付年
9、金200元。 企业为甲某按月缴付年金1000元。问甲某当月应纳 多少个人所得税？ （1）工资薪金应纳税额=（5000-500-2000）15%- 125=250（元）（2）年金应纳税所得额1000，适用税率10%，速 算扣除数25。年金应纳税额100010%2575元。（3）共计缴纳个人所得税=250+75=325（元）年金所得征税问题（2）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的， 在计税时不得还原至所属月份，作为当月的收入， 按照适用税率计算扣缴个人所得税。国家税务总 局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通 知（国税函2009694号） 年金所得征税问题公告具体计算案例 案例4：假设企
10、业职工甲某2010年11月工资薪金为5000 元，其中，三险一金500元，个人缴付年金500元。 企业为甲某一次性缴付2010年全年年金7200元。问 甲某当月应纳多少个人所得税？工资、薪酬：应纳税所得额5000500 20002500元，适用税率15%，速算扣除数125。 应纳税额250015%125250元年金：应纳税所得额7200，适用税率20%， 速算扣除数375。应纳税额720020%3751065元。共计应缴纳个人所得税250+10651540元年金所得征税问题公告具体计算案例 （3）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的 企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所 得税应予以
11、退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取 企业缴费已纳税企业缴费的累计额） 年金所得征税问题公告具体计算案例 案例5：假设企业甲某2010年2月因前期年金设置等原 因导致已经计入小苗师傅账户的企业缴费5000元不 能归属甲某。此时，企业已为甲某缴纳40000元年 金，已经全部代扣代缴个人所得税1500元，计算该 小苗师傅应退多少个人所得税？应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取 企业缴费已纳税企业缴费的累计额）=1500（1- 35000/40000）=187.50元 年金所得征税问题（4）关于以前年度企业缴费用部分未扣缴税 款的计算补税问题在计算应补缴税款时，首先应按照
12、每一 职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差 额确定职工个人适用税率，然后计算个人实 际应补缴税款。 年金所得征税问题A.职工月平均工资额的计算公式： 职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金 费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数 上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。 B.职工个人应补缴税款的计算公式： 纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企 业缴费合计数适用税率速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补 缴税款。 C.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式： 企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣
13、缴税额=纳税年度内每一职工应补 缴款。（公告 ）年金所得征税问题公告具体计算案例 案例6：2010年,某企业10个月的年金，需要补缴个人所得税， 部门经理甲某10个月工资总额120000元（缴费基数）,企业 年金企业缴费部分为7200元。2009年的情况相同。问需要缴 纳多少个人所得税？2010年：用职工月平均工资找税率：应纳税所得额 120000/10200010000元，适用税率20%，速算扣除数 375。年金：应纳税所得额7200，适用税率20%，速算扣除 数375。应纳税额720020%3751065元。2009年：应纳税额=1065共计应缴纳个人所得税：10652=2130元。2、个
14、人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税 问题 （1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免 征个人所得税。 （2）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补 偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分， 免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取 得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作 年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资 、薪金收入计算个人所得税。 （3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政 府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费 、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一 次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。2、个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税 问题
15、 【典型例题7】杨某2011年12月31日与企业 解除劳动合同。其在企业工作年限为10年 ，领取经济补偿金80000元，其所在地区上 年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的 个人所得税。 应纳税部分8000031200044000（元 ），折成月工资44000/104400 应纳个人所得税（44003500） 3%10270（元） 3、提前退休取得一次性补偿收入的个税处理：（新 ）一、机关、企事业单位对未达到法定退休年 龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标 准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于 免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得 ”项目征收个人所得税。二、个人因办理提
16、前退休手续而取得的一次 性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退 休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 计税公式：应纳税额（一次性补贴收入办理提前 退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用 扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退 休手续至法定退休年龄的实际月份数4、个人取得公务交通、通讯补贴收入的计算个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后， 按照“工资、薪金“所得项目计征个人所得税。按 月发放的，并入当月“工资、薪金“所得计征个人 所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该 月份“工资薪金”所得合并征税。 我省规定：冀地税发200946号 一、各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报 销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为 个人收入并入当月工资
