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1、70第八章 账务处理程序第一节 账务处理的基本程序一、什么是账户处理程序账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。账簿的组织是账簿的种类、格式及其相互之间关系。记账的步骤是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。二、合理组织账务处理程序的意义1. 有利于及时正确提供核算资料。2. 有利于分工合作，提高核算效率。3. 有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。三、基本账务处理程序模式各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程序也有所不同，但其基本模式总是不变的，各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。其基本模式如下： 账户会计凭证 账 会计报表账簿（过账过程） （编表过程）四、组
2、织账务处理程序的要求（一）要与本单位业务繁简相适应（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料（三）要有利于提高会计核算效率五、账务处理程序的区别及其命名账务处理程序名称登记总分类账依据登记总分类账方式（一）记账凭证账务处理程序记账凭证直接登记（二）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证汇总登记（三）科目汇总表账务处理程序（四）多栏式日记账账务处理程序科目汇总表多栏式日记账汇总登记（五）日记总账账务处理程序转账凭证汇总表记账凭证直接登记第二节 记账凭证账务处理程序汇总登记71一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）记账凭证账务处理程序的特点基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。（二）
3、记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。二、记账凭证账务处理程序的核算步骤说明见教材。三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。缺点工作量大，不便于分工。适用范围适用于规模不大，经济业务简单的企业。第三节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。（二）汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与
4、记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。二、汇总记账凭证的编制汇总收款凭证根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总。汇总记账凭证 汇总付款凭证根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总。72汇总转账凭证根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借。汇总记账凭证及总分类账格式如表 8-1、8-2、8-3、8-4。表 8-1汇总收款凭证借方科目：银行存款 200年 10 月份 汇收第号金 额总 账 页 数 贷 方 科 目
5、 （1）（2）（3）合 计借 方贷 方应收账款主营业务收入其他货币资金8 000.006 500.006 300.008 900.002 000.008 000.0021 700.002 000.00合 计14 500.006 300.0010 900.0031 700.00附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表 8-2汇总付款凭证贷方科目：银行存款 200年 9 月份 汇付第号金 额总 账 页 数 借 方 科 目 （1）（2）（3）合 计借 方贷 方应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用5 000.0011 200.0010 000.00
6、4 500.002 000.00600.0010 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00（略）（略）合 计26 200.007 100.0010 000.0043 300.00附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表 8-3汇总转账凭证贷方科目：其他应收款 200年 10 月份 汇转第号73金 额总 账 页 数 借 方 科 目 （1）（2）（3）合 计借 方贷 方管理费用合 计附注： （1）上旬，记账凭证共张； （2）中旬，记账凭证共张；（3）下旬，记账凭证共张。表 8-4总 分 类 账会计
7、科目：银行存款 第号200年月日凭证号数摘 要对方账户借 方贷 方借或贷余 额913030303030303030汇收汇收汇收汇付汇付汇付汇付汇付期初余额产品销售收入应收账款其他货币资金应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用21 700.008 000.002 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00借150 000.0030本月发生 额及余额31 700.0043 300.00借138 400.00三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤说明见教材。四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工
8、作和记账凭证整理归类。74缺点增加汇总记账凭证工作，工作量大。适用范围适用于规模较大，业务较多的企业。第四节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求（一）科目汇总表账务处理程序的特点基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。（二）科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。二、科目汇总表的编制按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表 8-5、8-6。表 8-5科 目 汇 总
9、表200年 10 月 1 日至 10 日 科汇第号本 期 发 生 额 会 计 科 目总 账 页 数 借 方贷 方记账凭证起止号数无形资产物资采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入（略）5 000.008 000.007 000.0022 000.009 500.007 000.0022 500.0012 000.0010 000.00（略）合 计51 500.0051 500.00表 8-6总 分 类 账会计科目： 银行存款 第 26 页200年月日凭证号数摘 要借 方贷 方贷或借余 额759110科汇月初余额22 000.0022 500.00借借200 000.00199
10、500.0031本月发生额及余额三、科目汇总表程序的账务处理步骤 说明见教材。第五节 多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求（一）多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。（二）多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多栏式日记账格式如表 8-7、8-8、8-9。表 8-7现金收入日记账200年贷 方 科 目月日凭证号数摘 要其 他 应收款银行存款收 入支 出余 额91511182425(略)期初余额预支款收回提取备用金
11、转记提现备付工资转记250.00400.003 500.00250.00400.003 500.00300.003 600.00400.00650.001 050.00750.004 250.00650.0030250.003 900.004 3 650.0076150.00900.00表 8-8现金支出日记账200年借 方 科 目月日凭证号数摘 要 管理费用应付工资产品销售 费 用合 计9182525（略）管理费用销售费用发放工资300.003 500.00100.00300.00100.003 500.0030300.003 500.00100.003 900.00表 8-9总 分 类 账
12、会计科目： 现金 第号200年月日凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额91（略）期初余额4 150.003 900.00借借借400.004 550.00650.00本月发生额4 150.003 900.00借650.00二、多栏式日记账核算程序的步骤说明见教材。三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围（一）优点手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。（二）缺点受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。（三）适用范围由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科目不多的单位，而不77适应业务过于繁杂的单位。第六节 日记总账账务处理程序一、日记总账账务处理程序的特点和核算要求（一）日记总账核算
13、程序的特点基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。（二）日记总账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格式见表 8-10。表 8-10日 记 总 账（简表）200年银行存款应收账款物资 采购原 材 料应交税金月日凭 证 号 数摘 要发生额借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方（略）（略）（略）月初余额购入材料收回销货款赊销原材料本月发生额月末余额4 68010 0007 02021 70020 00010 00010 00025 3204 68
14、04 68010 0007 0207 0207 02010 00010 0004 0004 0004 00040 00034 0006 0006 0006806801 0201 020340二、日记总账核算程序的步骤三、日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围78保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。建立健全规章制度。（一）优点所有会计科目集中在一张账页上，便于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。（二）缺点所有会计科目集中在一张账页上，在实际工作中不易操作。（三）适用范围只适用于规模小，会计科目少的单位。第九章 财 产 清 查第一节 财产清查的意义和种类一、财产清查的概念财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。二、为什么要进行财产清查由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。发生差异的原因 制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。营私舞弊、贪污盗窃造成损失。三、财产清查的意义意义四、财产清查的种类按清查范围分种类按清查范围分 全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。局
