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1、 生产费用的归集与分配本章重点内容： 1.掌握各要素费用的归集与分配 2.辅助生产费用的归集与分配 3.制造费用的归集与分配（一）概述企业在产品生产活动过程中，发生的各种要素费用，应按“用途和发生地点”进行归集，然后采用一定的方法 ， 将其科学、合理地分配计入各受益对象的生产成本明细账 。1.直接费用的归集直接费用，是指直接作用于产品生产，而发生的费用。 直接费用，应按“成本计算对象”直接记入“生产成本 基本 生产成本（产品）”明细账的“直接材料、直接人工、燃料及动力”等成本项目专栏之中。一、各项要素费用的归集与分配能直接确定受益对象的-可直接计入 几种产品共同耗用的-则应采用适当的方法，分配
2、计入。2.间接费用的归集间接费用：是指企业为组织和管理产品生产，以及保证生产经营正常进行，所发生的各项费用。如生产部 门管理人员的工资、福利费、生产设备折旧费、润滑油 、机油等。1) 用于产品生产的间接费用，在发生时应先计入“制造 费用”总账及明细账之中；月末时，再分配转入“生产成本 基本生产成本”明细账。2）月末，对间接费用的分配，应选择适当的分配方法进行分配。分配后，再计入相应成本之中。3.对于直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“生产成本辅助生产成本”或“制造费用-辅助车 间”账户之中，分配后记入“生产成本基本生产成本” 和 其他相关账户。生产成本辅助生产成本（车间） 生产成本基本生产成
3、本制造费用-辅助车间管理费用（销售费用等）直接费用间接费用规模大 业务量多规模小 业务量少月末 分配（二）材料费用的归集与分配材料费用的归集，是指根据“领料单、限额领料单”上， 所列示材料的名称、用途、发生地点等，编制“发出 材料汇总表（或材料费用分配表）”，对其进行归类整理。基本生产车间领用的、生产用原材料-归集在“生产成本基本生产成本”账户的借方。辅助生产车间领用的、生产用原材料-归集在“生产成本辅助生产成本”账户的借方。1、材料费用的归集基本生产车间、辅助生产车间领用的“一般消耗材料”；车间管理部门领用的维修材料-归集在“制造费 用”账户的借方。厂部行政管理部门领用的材料-归集在“管理费
4、用”账户。销售部门领用的材料-归集在“销售费用”账户。月终，对车间已领未用的材料，要办理退料手续。对下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填写红字领 料单，送仓库退料。对下月继续使用的材料，可办理“ 假退料”手续。根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本-基本生产成本-X产品(直接材料)-辅助生产成本-Y车间制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费销售费用-材料费贷：原材料-主要材料（A材料）(1)分配原则：通常情况下，材料费用分配是按用途、部门、受益对象来分配。同时要视企业的生产特点和管理要求而定，不 能随意确定。A、对于单一用途、构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费-应在月末时
5、，根据“发出材料汇总表” ， 直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目之中 。B、对于几种产品共同耗费的共同材料-应选择适当的分配标准，将其在几种产品之间进行分配，分配后再 计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目之中。2、材料费用的分配原材料费用分配方法，主要有：定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比 例等。 材料费用分配方法分配的一般方法：（计算的基本公式）：A.选择一定的分配标准B.分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和C.某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率定额消耗量比例分配法方法1： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产
6、品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲
7、产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料费用分配率运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消
8、耗量80 5.5 =440（公斤）2、实际用材料费用12004 48003、材料费用分配率4800（560440）4.84、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）产品重量比例分配法公式：材料费用分配率=材料实际总耗用量材料单价各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率产品产量比例分配法公式：材料费用分配率=材料实际总耗用量材料单价各种产品实际产量之和某产品应分配的材料费用=该产品实际产量材料费用分配率例：某企业某车间生产甲、乙两产品，产量分别为300件和700件，本月两产品共用材料为19800元
9、。分配 材料费用。材料费用分配率= 19800/300+700=19.8甲产品应分配的材料费用=30019.8=5940(元)乙产品应分配的材料费用=70019.8=13860（元）3 3、材料费用的核算、材料费用的核算 (1)按“实际成本法”计价实际成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都按实际成本进行计价。可按“先进先出法、加权平均法、个别确定法”等方法，对发出材料的成本，进行计量确定。A、购入（货单同到）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（等）发出：借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料-材料(2)按“计划成本法”
10、计价计划成本法，是指对各种材料的收、发、结存，都按预先制定的计划成本进行计价；实际成本与计划成本之间的差额，用“材料成本差异”账户反映；月末， 计算材料成本差异率，再将发出材料的计划成本调为实 际成本。A、购入（货单同到）借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（等）借：原材料贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购计划成本差异额借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料-材料B、发出材料：计划成本C、月末（计划成本调为实际成本）计算材料成本差异率材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异率（月
11、初材料成本差异本月发生的材料成本差异）/ （月初材料计划成本本月购入材料计划成本）注：材料成本差异-借方“”材料成本差异-贷方“”月末调整分录： 借：生产成本-基本生产成本-产品（直接材料）生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异注：材料成本差异额计划成本材料成本差异率材料成本差异额- “”，用蓝字材料成本差异额- “”，用红字例：某企业20*年5月生产甲、乙两种产品，甲产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为 30公斤；乙产品的实际产量为100件，单件产品材料消耗定额为90公斤。5月份材料耗费如下：要求：编制材料费用分配表分配材料费，并进行账务处理。材料领用汇总
12、表20*年5月翎用部门用途金额（元）基本生产车间生产甲产品耗用材料57000生产乙产品耗用材料61000生产甲、乙两种产品共同耗用材料45000修理用材料1000劳动保护用材料2000厂部修理固定资产6000机修车间机物料耗用5000供电车间机物料耗用4000合计181000解：编制材料费用分配表甲产品材料定额消耗量200306000（公斤） 乙产品材料定额消耗量10090=9000（公斤）材料费用分配率45000（60009000）3甲产品应分配的材料费6000318000（元） 乙产品应分配的材料费9000327000（元）原材料费用分配表领用部门用途共同耗用材料直接领 用材料耗用原材 料
13、合计产量（ 件）单位消 耗定额定额 消耗 量分配 率应分 配金 额基本生产车间甲产品2003060003180005700075000乙产品1009090003270006100088000小计45000118000163000制造费用30003000机修车间机物料耗用50005000供电车间机物料耗用40004000厂部修理60006000合计45000136000181000账务处理：借：生产成本-基本生产成本-甲产品（直接材料） 75000-乙产品（直接材料） 88000生产成本-辅助生产成本机修 5000-供电 4000制造费用 3000管理费用 6000贷：原材料 181000 （三
14、）燃料费用的归集与分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应 将 燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中 “燃 料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；3、基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原 材 料费用，记入“管理费用”帐户；（四）低值易耗品的归集与分配1、概念低值易耗品：是指能多次使用、
15、具有实物形态、其价值逐渐转移、不作为固定资产核算的各种劳动手段。包括 工具、模具、管理用具、及在生产经营中周转使用的包装 容器等各种用具物品。 2、账户设置若低值易耗品业务多，可设置“低值易耗品”一级科目；若业务不多，在“周转材料”科目下设“低值易耗品 ”二 级科目(1) 一次转销法一次转销法：是指在领用低值易耗品时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。 3、摊销方法账务处理见下图：管理费用销售费用制造费用周转材料-低值 易耗品 原材料-残料银行存款华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销 法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用 1 000贷：周转材料 1 000借：原材料 50贷：管理费用 50五五摊销法五五摊销法：是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的50%；待报废时，再摊销其账面价值的 50%，这种摊销方法称为“五五摊销法”
