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1、 账户与复式记账的应用 企业经济活动的会计核算主要内容n1.主要问题n2.企业经济活动概览n3.基本经济交易的会计记录1.主要问题n企业有哪些基本的经济交易n企业经济活动的基本内容n这些经济交易需要设置哪些账户来记录n账户的应用n在这些账户中如何按借贷记账法记录上述经济 交易n借贷记账法的应用2.企业经济活动概览n经济活动内容角度：n筹资活动n投资活动n生产经营活动企业经济活动概览（续）n资金运动角度：3.企业基本经济交易的会计记录n3.1 筹资交易n3.2 投资交易n3.3 生产经营交易q原材料采购交易q产品生产交易q商品销售交易q利润分配事项q其他交易与事项3.1 筹资交易n3.1.1 筹
2、资方式n发行股票（债券）n向银行借款n3.1.2 会计处理方法n例1 5月1日X公司发行5000万股A股股票，该 股票面值1元，每股市价5元，股票发行完毕， 款项247600000元全部收妥。n 借 银行存款 247 600 000n 贷 股本（实收资本） 50 000 000n 资本公积 197 600 0003.1 筹资交易（续）n主要账户：3.1 筹资交易（续）实收资本（或股本）本公司实际收 到的股东投入 的股本本公司退还给 股东的股本（ 即减资）期末时公司股 本的实有数量n例2 5月3日X公司从市工商银行取得1年期借 款2000000元。n 借 银行存款 2 000 000n 贷 短期
3、借款 2 000 000 n附：5月5日偿还到期的短期借款100000元。n 借 短期借款 100 000n 贷 银行存款 100 0003.1 筹资交易（续）n主要账户：3.1 筹资交易（续）短期借款从银行借 入的各种 短期借款短期借款 的偿还数期末短期借款 的实际数3.2 投资交易n3.2.1 投资方式n投资对象或方式：n购入股票或债券 （股权投资与债权投资）n以现金或非现金资产入股n投资持有时间：n短期投资n长期投资3.2 投资交易（续）n3.2.2 会计处理方法n例1 5月6日购入P公司股票50000股（不准备 长期持有），每股市价5元，实际支付款项 259000元。n 借 短期投资
4、259 000n 贷 银行存款 259 0003.2 投资交易（续）n主要账户：短期投资购入股票或债 券的实际成本所转让股票或债券的实际成本 （所收回投资的实际成本）期末持有的股票或 债券的实际成本3.2 投资交易（续）n例2 5月16日将所持有P公司的股票50000股 出售（其购入成本为259000元），每股市价6 元，实际收到款项287800元。n 借 银行存款 287 800n 贷 短期投资 259 000n 投资收益 28 8003.3 生产经营交易n3.3.1 原材料采购交易n材料采购目的：n购入产品生产需用的合格原材料n降低材料采购成本（节约资金）n“材料采购成本”的构成：n买价n
5、采购费用（运杂费、装卸费、运输保险费 、途中合理损耗、专设采购机构经费等）3.3 生产经营交易（续）采购n材料采购过程：n货币资金（现金或银行存款）n 在途材料n 库存材料现金 银行存款材料采购原材料n材料采购的主要交易：n购买材料，支付货款（或未付货款）；n支付各种采购费用；n计算并结转验收入库材料的实际成本。3.3 生产经营交易（续）采购n主要账户：3.3 生产经营交易（续）采购材料采购1.买价 2.发生的各种采购费 用已经验收入库材料的实 际成本（结转至“原材 料”账户）在途材料的实际成本3.3 生产经营交易（续）采购原材料验收入库材料 的实际成本领用、出售等 出库材料的实 际成本期末库
6、存材料 的实际成本n例1 5月7日购入甲材料2000公斤，单价10元 ；乙材料3000公斤，单价5元。货款已用银行 存款付清。n 借 材料采购 35 000n 甲材料 20 000n 乙材料 15 000n 贷 银行存款 35 0003.3 生产经营交易（续）采购n例2 5月7日支付甲材料的运输保险费120元， 以现金支付。n 借 材料采购n 甲材料 120n 贷 现 金 1203.3 生产经营交易（续）采购n例3 5月9日以银行存款支付甲乙两种材料的 运输费用500元（该费用按重量比例分摊）。n分配率：500（2000+3000）= 0.1n甲材料负担运费：20000.1=200（元）n乙材
7、料负担运费：30000.1=300（元）n 借 材料采购甲材料 200n 材料采购乙材料 300n 贷 银行存款 5003.3 生产经营交易（续）采购n例4 5月8日，上述甲乙材料已经验收入库（ 计算并结转其实际成本）。n计算材料采购成本：n甲材料总成本：20000+120200=20320(元)n甲材料单位成本：203202000=10.16(元)n乙材料总成本：15000+300=15300(元)n乙材料单位成本：153003000=5.10(元)3.3 生产经营交易（续）采购n结转已经入库材料的实际成本：n 借 原材料 35640n 甲材料 20320n 乙材料 15300 n 贷 材料
8、采购 35640 n 甲材料 20320n 乙材料 153003.3 生产经营交易（续）采购n采购交易的账户记录过程及结果：3.3 生产经营交易（续）采购现 金原材料材料采购银行存款35000 50035000 120 50035000350001203.3 生产经营交易产品生产n3.3.2 产品生产交易与事项n产品生产的目的：n生产能满足市场需要的合格产品；n降低产品生产成本。n产品生产成本的构成：n直接材料费用n直接人工费用n制造费用3.3 生产经营交易（续）产品生产n产品生产过程：n投入原材料及人工n 加工在产品（或半成品）n 完工产品原材料应付工资生产成本产成品 （库存商品）3.3 生
9、产经营交易（续）产品生产n产品生产的主要交易与事项：n产品生产领用原材料；n计算并支付工资费用；n支付各种制造费用；n汇集与分配制造费用；n产品完工入库，计算并结转其实际生产成本。3.3 生产经营交易（续）产品生产n主要账户：生产成本产成品(库存商品)1.生产耗用材料 2.生产工人的工资及福利费 3.结转来的制造费用完工入库产品 的生产成本完工入库产品 的生产成本已经销售（出库 ）产品的生产成 本期末库存产品 的生产成本期末在产品的 生产成本3.3 生产经营交易（续）产品生产制造费用生产成本结转至“生产成本” 账户的制造费用发生的各种制造费用3.结转来的 制造费用n例1 公司生产车间生产A产品
10、领用甲材料200 公斤（计算出其实际成本为10000元），生产 B产品领用乙材料500公斤（成本20000元）。n 借 生产成本n A产品 10000n B产品 20000n 贷 原材料n 甲材料 10000n 乙材料 200003.3 生产经营交易（续）产品生产n例2 20日以现金支付本月工资15000元。其中 ，生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人 工资5000元，车间管理人员工资2000元，公司 管理人员工资4000元。同时，计提福利费用。n涉及三项交易与事项：n支付工资；n工资费用分配；n计提职工福利费。3.3 生产经营交易（续）产品生产n（1）支付工资n 借 应付工资 150
11、00n 贷 现 金 15000n（2）工资费用分配n 借 生产成本A产品 4000n 生产成本 B产品 5000n 制造费用 2000n 管理费用 4000n 贷 应付工资 150003.3 生产经营交易（续）产品生产n（3）计提职工福利费用n计提数额 = 工资数额14%n 借 生产成本A产品 560n 生产成本 B产品 700n 制造费用 280n 管理费用 560n 贷 应付福利费 21003.3 生产经营交易（续）产品生产n例3 21日用现金支付车间机器的修理费用500 元。n 借 制造费用 500n 贷 现金 500n例4 25日车间办公室维修领用甲材料350元。n 借 制造费用 350n 贷 原材料甲材料 3503.3 生产经营交易（续）产品生产n例5 30日汇集本月全部制造费用（假设为 8000元），并分配至各种产品（假设按两种产 品的生产工时分配，A产品5000元、B产品 3000元）。n 借 生产成本A产品 5000n 生产成本B产品 3000n 贷 制造费用 80003.3 生产经营交易（续）产品生产n例6 30日本月完工A产品500件、B产品200件 （均已验收入库），计算并结转其生产成本。nA产品生产总成本：n 10000+4000+560+5000=19560（元）nB产品生产总成本：n 200
