企业所得税课件

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1、企业所得税 12纳税人q在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是 企业所得税的纳税人。【解析2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为 ：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、 账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中 国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所 ，但有来源于中国境内所得的企业。 3征税对

2、象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 q纳税义务人与征税对象结合 纳税 人 判定标准 纳税人范围 征税 对象 居民 企业 （1）依照中国法律、法规 在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区） 法律成立但实际 管理机构在中 国境内的企业。 包括：国有、集体、私营、联营 、股份制等各类企 业；外商投资企业和外国企业；有生产经营 所得和 其他所得的其他组织 ；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人 所得税）。 来源于 中国境 内、境 外的所 得 非居 民企 业 （1）依照外国（地区）法律 、法规成立且实际 管理机构 不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的企业

3、；（2）在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。 在中国境内从事生产经营 活动的机构、场所，包 括：1.管理机构、营业 机构、办事机构；2.工厂、农场 、开采自然资源的场所；3.提供劳务 的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所；5.其他从事生产经营 活动的机构、 来源于 中国境 内的所 得 4q【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判 定居民企业的标准有（ ）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准 q 【答案】AD 【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立

4、但实际管理机构在中国境内的企 业。5q【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的 企业是（ ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业 q【答案】C6q所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按 照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企 业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负 担、支付所得的企业或者机构、

5、场所所在地确定，或者按 照负担、支付所得的个人的住所地确定。 7q【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按 负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）A.销售货物所得B.权益性投资所得 C.动产转让所得D.特许权使用费所得q【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 8税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业和在中 国境内设有机构、场所 且所得与机构、场所有 关联的非居民企业。 两档优惠 税率 减按20% 符合条件的小型微利 企业 减按l5% 国家重点扶持的高

6、新技 术企业 预提所得 税税率（ 扣缴义务 人代扣代 缴） 20%（实际征 税时适用l0%税 率） 适用于在中国境内未设 立机构、场所的。或者 虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构 、场所没有实际联 系的 非居民企业 9应纳税所得额的计算 q计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=应税收入总额 - 准予扣除项目金额q计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 10收入总额 q企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 收入总额内容

7、 项目及重点 （一）一般收入的确认 9项，均重要 （二）特殊收入的确认 4项，注意第4项视同销售 （三）处置资产收入的确 认 2项，区分内部处置与外 部移送 （四）相关收入实现的确 认 7项，重要的有：以旧换 新、商业折扣、买一赠一 组合销售等收入确认11（一）一般收入q1.销售货物收入 q【例题计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人， 2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入 总额68000万元，年实现会计利润5400万元，应缴纳 企业所得税l350万元。（假定当期应纳增值税为正数，小 汽车消费税税率9%）经聘请的会计师事务所审核发现：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车

8、的代销清单及 货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不 含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1638000贷：预收账款代销汽车款 1638000 12q答案解析 影响会计收入（）285140（万元） 影响营业税金及附加（）（52817%5289%） （7%3%）5289% 16.24（万元） 影响营业成本（）205100（万元） 影响利润总额（）14010016.2423.76（万元） 影响申报表第一行“销售营业收入”285140（万元） 13q2.劳务收入 3.转让财产收入 4.股息红利等权益性投资收益 （1）为持有期分回的税后收益 （2）按照被投

9、资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入 （1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收 入的实现。 （2）其中包含国债利息收入 6.租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7.特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收 入的实现。 14q8.接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳 税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时 资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受 赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价 值和由捐赠企业代为支付的增值

10、税，不包括由受赠企业另 外支付或应付的相关税费。 15q【例题单选题】某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税 专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用 0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元 q正确答案B 会计固定资产：10+1.7+0.812.5（万元）应纳税所得税额：10+1.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税1.7+0.87%1.76（万元）会计原材料成本：10+0.8（1-7%）10.74（万元）

11、2009年12月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐赠的属于 固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，2009年接受捐赠 的设备，增值税的处理和接受原材料是一样的，而所得税的结果，是 和题目中的一样。16q（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用 或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除 固定资产折旧、无形资产摊销额。 q【例题单选题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠 企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当 月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品 价

12、款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加， 甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1 万元q 【答案】D 【解析】应纳企业所得税（20+3.4）25%+（25-20）25%7.1（万元） 1718q9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确 实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债 务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）q【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.财产转让收入 q【

13、答案】AC【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入 。 19q【例题计算题】2008综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销 售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配 比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术 所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐 赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项 税金8.5万元，取得国债利息收入30万元； 2021q（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同

14、约定的收款日期确认收 入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑 、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的 ，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认 收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐 赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。22q（三）处置资产收入的确认 内部处置资产 不视同销售确认收入 资产移送

15、他人 按视同销售确定收入 （1）将资产用于生产、 制造、加工另一产品 （2）改变资产 形状、结 构或性能 （3）改变 资产用途（如，自建商品 房转为自用或经营） （4）将资产在总机构及 其分支机构之间转移 （5）上述两种或两种以上 情形的混合 （6）其他不改变资产 所 有权属的用途 （1）用于市场推广或销 售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福 利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产 所有 权属的用途【收入计量】属于自制 的资产，按同类资产 同期 对外售价确定销售收入； 属于外购的资产，可按购 入时的价格确定销售收入 （按购入时的价格结转成 本） 2324q【例

16、题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企 业所得税的有（ ）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用 q【答案】D 25q【例题计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80 万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务 中。 q正确答案会计利润调增1208040（万元）应纳税所得额调增1208040（万元）应纳增值税12017%20.4（万元） 26q举例：假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现 在用于对外的捐赠。q （1）销项税=2017%=3.4万元 （2）企业所得税：1）视同销售：（20-17）25%2）捐赠的处理：直接捐赠：不得扣除间接捐赠（公益）：限额扣除=会计利润12%2728（四）相关收入实现的确认 q 4.销售商品以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 ，回收的商品作为购进商品处理