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1、财政总预算会计 资产的核算*2财政总预算会计资产的核算本章内容：4.1 财政性存款4.2 有价证券4.3 暂付及应收款项4.4 在途款4.5 预付款4.6 财政周转金重点难点：财政性存款、有价证券、暂付及应收 款项、在途款、预付款、财政周转金的核算财政性存款 财政性存款的管理财政性存款是财政部门代表政府所掌管的 财政资金，包括国库存款和其他财政存款。国家的财政收入，经过各级国家金库按规 定收纳、上下级财政之间的调拨，形成各级财 政部门的财政性存款，它是各级财政部门的可 支配资金，用于各方面的预算支出。财政性存 款的支配权属于同级财政部门，并由财政总预 算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计管
2、理与核算财政性存款，应 当遵循以下基本原则： (一)集中收付，统一调度资金 (二)严格控制财政性存款账户的开设 (三)按部门预算和用款计划拨付资金 (四)转账结算，不提现金 (五)在存款余额内支出,不得透支财政性存款的核算 “国库存款”科目属于资产类科目，用来核 算各级财政会计在国库的预算资金(含一般预算 和基金预算)存款。该科目借方登记国库存款的 增加数，贷方登记国库存款的减少数，借方余额 反映国库存款的结存数。 财政会计收到预算收入时，应根据国库报来 的预算收入日报表入账，办理库款支付时，根据 支付凭证回单入账。该科目可按一般预算存款和 基金预算存款进行明细核算“其他财政存款”科目借方登记
3、其他财政存款增 加数，贷方登记其他财政存款减少数。该科目借方余 额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转 下年。财政会计核算其他财政存款收入时，应根据经办 银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；核算其 他财政存款支付时，应根据有关支付凭证的回单入账 。为了便于分类管理，“其他财政存款”科目应按资 金性质分设明细账，如预算资金存款、财政周转金存 款、专用基金存款。经济业务举例1 某市财政发生如下业务： 1.收到国库报来“预算收入日报表”列示本日 一般预算收入为800 000元，基金预算收入 为300 000元。 借：国库存款一般预算存款 800 000 基金预算存款 300 000 贷：
4、一般预算收入 800 000 基金预算收入 300 000 2.开出拨款凭证拨付市卫生局250 000元资 金用于引进新设备。 借：一般预算支出 250 000 贷：国库存款一般预算存款 250 000 3.收到下级县财政按体制结算上解的预算 收入150 000元。 借：国库存款一般预算存款 150 000 贷：上解收入 150 000 4.为了平衡预算向省财政厅借款600 000元 。 借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：与上级往来 600 000 5.借给所属县财政局临时周转借款200 000 元。 借：与下级往来 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000经济业务
5、举例2 某乡财政发生如下业务： 1.未设国库的乡财政收到上级财政拨付的按体制 结算应得的预算资金收入320 000元。 借：其他财政存款 320 000 贷：一般预算收入 320 000 2.未设国库的乡财政收到上级县财政预付的收入 分成款110 000元。 借：其他财政存款 110 000 贷：与上级往来 110 000 3.未设国库的乡财政向其预算单位拨付经 费35 000元。 借：一般预算支出 35 000 贷：其他财政存款 35 000有价证券1.中央财政以信用方式发行 的国家公债。2.发行主体：国家3.发行对象：各级地方财政社会公众企业1.地方财政购买国债资金来源？财政结余（一般预算
6、结余和基金预算结余 ）2.能否列作支出？借：有价证券贷：国库存款3.有价证券利息及转让有价证券所获得收 入如何核算？按资金来源计入相应收入账户。有价证券的核算有价证券购入本金数购入本金数到期兑付或提 前转让减少的 本金数现存本金数有价证券账务处理 1.购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款一般预算存款 或：国库存款基金预算存款 或：其他财政存款 2.到期兑换有价证券时： 借：国库存款一般预算存款 或：基金预算存款 或：其他财政存款 贷：有价证券（本金部分） 一般预算收入 或：基金预算收入（收入部分）1.某市财政局用一般预算结余购买国库券100 000元。借：有价证券 100 000贷：国
7、库存款一般预算存款 100 000 2.某市财政局用基金预算结余购买国库券200 000元。借：有价证券 200 000贷：国库存款基金预算存款 200 000有价证券业务举例3. 某市财政局以往年度用一般预算结余购买国 库券100 000元到期。利息收入10 000元。借：国库存款一般预算存款 110 000 贷：有价证券 100 000一般预算收入10 000 4. 某市财政局以往年度用基金预算结余购买国 库券20 000元到期。利息收入4 000元。会计分 录如下：借：国库存款基金预算存款 24000 贷：有价证券 20 000基金预算收入10 000暂付及应收款项 往来结算中形成的债权
8、。 一种是上下级财政机关之间形成的往来结 算债权； 另一种是财政机关与预算单位之间发生的 应收和暂付款项。与下级往来 目的： 1.为平衡上下级财政年度内预算收支 2.年终决算时，上下级财政之间临时的借 垫款项 实际上解款与应上解款差额 实际补助款与应补助款差额与下级往来的核算与下级往来借给下级财政 的款项以及应 由下级财政上 缴的收入借款的收回、转 作补助支出或应 给下级财政的补 助下级财政应归还 本级财政的款项本级财政欠下级财 政的款项与下级往来账务处理1.借给下级财政款以及体制结算中应由下级财政上 缴的收入借：与下级往来贷：国库存款或：上解收入 2.借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下
9、级 财政数借：国库存款、补助支出贷：与下级往来某市财政发生如下业务： 1. 在体制结算中，某县财政局应向市财政局上缴350 000元。借：与下级往来350 000贷：上解收入350 000 2. 在体制结算中，市财政局应补助所属县财政局临时 周转金1000 000元。借：补助支出1000 000贷：与下级往来1000 000 3. 某市财政局借给县财政局临时周转金800 000元。借：与下级往来800 000贷：国库存款一般预算存款800 000与下级往来举例4. 市财政局将上例借款中100 000元转作对该县 的补助支出。会计分录如下：借：补助支出 1000 000贷：与下级往来 1000
10、000 5. 某市财政局收到县财政局归还的借款700 000 元。会计分录如下：借：国库存款一般预算存款 700 000贷：与下级往来 700 000判断题 “与下级往来”账户是一个双重性质 的账户，当该账户出现贷方余额时， 应把它作为负债类账户，编制资产负 债表时，汇总在负债类。( ) 答案：错误暂付款 各级财政部门借给所属预算单位或其他单 位临时急需的款项，有可能收回和不收回 。暂付款的核算暂付款借出、暂付给所 属单位或预算单 位的款项收回、核销转 列支出的款项尚待结算的暂付 款项1. 借出款项时：借：暂付款贷：国库存款、其他财政存款2. 收回或转作支出：借：国库存款、其他财政存款或：一般
11、预算支出、基金预算支出贷：暂付款暂付款账务处理某市财政局发生如下业务： 1. 某市财政局向市教育局发放临时借款300 000元。借：暂付款300 000 贷：国库存款一般预算存款 300 000 2. 经批准，同意将上列借款转作对市教育局拨款。借：一般预算支出教育教育管理事务 300 000贷：暂付款 300 000 3. 某市财政局用基金预算存款向市公共事业部门发放 临时借款500 000元。借：暂付款 500 000 贷：国库存款基金预算存款 500 000暂付款举例判断题 对己发生的暂付及应收款项，各级财政机 关应按规定及时清理结算，不得长期挂账 ，年末原则上应无余额。( ) 答案：正确
12、在途款在决算清理期和库款报解整理期内发生的 ，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。库款报解：中国各级国库按预算管理体制 规定的收入级次和收入分成留解比例，向 同级财政部门和上级国库报告预算收入情 况和划解财政库款的过程。在途款核算在途款收到的属于上年度收 入数及收回的属于上 年度拨款或支出数冲转数在途款业务举例1.某市财政局在决算清理期中，收到同级国库报来 的预算收入日报表，所列属于上年度一般预 算收入270 000元。 上年度会计做分录如下：借：在途款270 000贷：一般预算收入270 000本年度会计做分录如下：借：国库存款一般预算存款 270 000贷：在途款 270 0002. 某市财
13、政局在决算清理期中，收回上年度借 给县财政局已列支的基金预算支出80 000元。上年度会计分录如下：借：在途款 80 000贷：基金预算支出 80 000本年度会计做分录如下：借：国库存款一般预算存款80 000贷：在途款 80 000预拨款项 按规定预拨给用款单位的待结算资金，包 括预拨经费和基建拨款。预拨经费 用预算资金预拨给用款单位的款项。 包括： 1.年度预算执行中，预拨给行政事业单位 应在以后各期列支的款项； 2.会计年度终了前预拨给用款单位的下年 度经费。 注意：按年度预算和季度（分月）用款计 划拨款预拨经费的核算预拨经费预拨给用款 单位的金额用款单位交回或 转列支出的款项尚未收回
14、或尚 未转列支出数1. 某市财政局向市水利局预拨经费600 000元。本年度账：借：预拨经费 600 000 贷：国库存款一般预算存款 600 000 2. 经批准，同意将上列预拨经费600 000元转作 对市水利局拨款支出。下年度账：借：一般预算支出农林水事务水利行 政运行 600 000贷：预拨经费 600 000预拨经费业务举例 3.因某些学校位于偏远山区，县财政预拨给县教 育局下月份经费50 000元。 借：预拨经费县教育局 50 000 贷：国库存款 50 000 4.根据批准的教育局“预算经费请拨单”应拨教 育事业费850 000元，扣除已预拨的50 000元转 列支出，实际拨出800 000元。 借：一般预算支出 850 000 贷：预拨经费县教育局 50 000 国库存款 800 000基建拨款 预拨给受托经办基本建设支出的专业银行 或拨付给基本建设财务管理部门的基本建 设款项。财务部门受托经办银行或 基本建设财务管 理部门建设单位基建拨款的核算基建拨款拨给基本建设财务 管理部门或受托专 业银行的基建资金已拨付给建设单位 或交回财政的基建 资金尚未列为支出的 基建资金1. 某市财政局按基建计划拨给市建设银行基建拨 款8 000 000元
