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1、 审计是一个历史范畴，经济发展到一定阶 段的产物，是由独立的专职机构和具有专业胜 任能力的独立人员接受委托或授权，对被审计 单位特定时期的财政财务收支及有关经济资料 的合法性、公允性、真实性和有效性进行审查 ，并将这一结果传达给利害关系人，以监督、 评价和鉴证被审单位的经济活动。审计的主要 特征是独立性、权威性、公正性。审计的主要 职能有经济监督、经济评价、经济鉴证，其作 用主要体现在制约、促进和证实等几个方面。第一章 概论【教学目的与要求】通过本章的学习要求：了解审计 的起源与发展；重点掌握审计的基本概念、要素构成 和审计的本质特征；明确审计的对象、职能和作用； 理解审计分类的意义及标志；了
2、解审计机构体系构成 及对人员素质的要求；明确审计工作步骤及各阶段审 计工作重点。【教学要点】掌握：通过本章的教学审计主体、审 计客体、委托与授权。熟悉：审计的类别与审计人员的构成。 了解：审计产生与发展的历史演变过程。【重点与难点】重点掌握审计的本质，难点是正确理 解审计独立性。第一节 审计的产生与发展一、审计产生的客观基础 审计是人类社会经济发展的客观产物。是在财产所有权与 经营管理权相分离的条件下，随受托经济责任制的产生而产生， 并伴随着受托经济责任制的发展而发展。二、审计的产生与发展(一)我国审计的产生与发展审计发展经历了一个漫长的过程。据考证，我国在西周就开始有审计活 动的记录，是世界
3、上较早产生审计的国家之一。古代阶段的中国审计从 西周开始，经历了秦汉、隋唐、宋朝等演进发展时期，元明清几个朝代 由于我国民族工商业发展缓慢，再加上外强的入侵，审计活动停滞不前 ，并逐渐被西方的民间审计所超越。中华民国时期审计有了较大起色， 但是由于旧制度的约束，审计在社会经济活动中的影响力则极为有限。 新中国成立以来，特别是十一届三中全会以后，我国的审计才借助改革 的春风迈上飞速发展的快车道。纵观历史，我国审计发展大体上可划分 为古代、近代和现代三个发展阶段： 1古代审计阶段（西周中华民国） 西周开始了审计的萌芽 秦汉时期审计地位得以确立。 元明清停滞不前阶段。 2近代阶段（中华民国新中国成立
4、） 3现代阶段（新中国成立至今） 新中国成立后国家没有设置审计机构，对企业的财税监督和货币管理， 是通过不定期的会计检查进行的。(二) 西方注册会计师审计的起源与发展在西方国家，审计的产生与发展同样经历了一个漫长的过程。据 考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官 厅审计机构。但当时的审计，无论从组织机构上还是方法上，都 还处于很不完善的阶段。西方审计真正的崛起，则主要是以伴随 着商品经济的发展而产生的注册会计师审计为代表。 1注册会计师审计的起源 2注册会计师审计的形成（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此 ，美国的注册会计师审计
5、得到了迅速发展，它对注册会计师职业 在全球的迅速发展会发了重要作用。三、审计的基本概念审计是社会经济发展到一定阶段的产物,并随着社会经济的 发展而发展。“审计”一词从词义上来解释，“审”为详 细、周密、谨慎地审阅检查，“计”为会计资料，并且还 有计算、稽核之意。在英文中，“审计”(Audit)一词是指 会计检查。随着生产和经济的发展，以及管理的客观需要 ，审计的对象有了新的发展，它已将被审单位包括会计业 务在内的所有经济活动纳入审查范畴，从而使审计的内涵 和外延不断发展和完善。审计是指由专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审 计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其相关资料， 依法进行审核检
6、查，以判断经济活动及其相关资料的真实 性、合法性、合规性、公允性和有效性，并发表审计意见 的具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。该定义由以 下几个要素构成：(一)审计的主体审计主体也就是审计执行者，即审计的“专职机构或人 员”。在这里专职机构是指政府审计机关、内部审计机 构和会计师事务所，专职人员则指专门从事政府审计、 内部审计和注册会计师审计的工作人员。(二)审计的客体审计客体也就是审计对象，即“被审计单位在一定时期 的全部或部分经济活动及其相关资料”。由于审计主体 不同，审计对象也不完全相同，随着社会经济的不断发 展，审计对象也在不断发生变化。(三)审计的关系“接受委托或根据授权”反映了
7、审计的关系。通常情况 下，我国政府审计和内部审计是根据上级管理部门或领 导的授权进行的，而注册会计师审计是接受委托来进行 的。(四)审计的依据“依法进行审核检查”反映了审计要依据法律、法规和 一定的标准进行，只有对审计工作和审计对象有明确的 判断标准，才能使审计工作顺利进行，使审计结论更好 的被各方所接受。根据审计依据的性质和内容分类，审 计依据有以下四类：一是国家的法律、法规和各项方针 政策，如会计法、审计法、公司法等；二是中央和地方 政府主管部门制定的规章制度，如企业会计准则、企业 会计制度、注册会计师审计准则、内部审计准则等；三 是各级政府和企业、事业单位编制的预算、计划和签订 的合同等
8、；四是各级政府部门制定的业务规范和技术经 济指标等。只有对审计工作和审计对象都有鲜明的判断 依据，才能使审计结论被社会公众所接受。(五)审计的目的审计的目的就是审计工作预期要达到的目标，即“判断 经济活动及其相关资科的真实性、合法性、合规性、公 允性和有效性，并发表审计意见”。审计的目的取决于 审计的职能和审计委托人或授权人对审计工作的要求。 审计人员要通过自身的工作对被审计单位的相关资料及 其反映的经济活动做出判断，并将审计结论以书面报告 的形式提交给委托或授权人。(六)审计的性质“具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动”反映了审 计的性质和审计的职能。审计人员在审计过程中要做到 客观、公正和
9、实事求是，必须保持独立性。独立性是审 计的精髓，是审计的本质属性，只有做到独立性，审计 工作才能赢得社会各界的信任。经济监督、经济评价和 经济鉴证是审计的三大职能，但是三大职能的发挥要建 立在独立性的基础之上。四、审计的特征审计的特征也就是审计有别于其他管理活动的地方， 即审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活 动。正因为审计具有独立性，才能保证审计机构和审 计人员，依法客观公正的判断经济活动及其相关资料 的真实性、合法性和公允性，以便取信于社会各界， 更好地发挥监督作用。所谓审计独立性，就是审计机 构和审计人员秉公、按原则从事审计工作。审计机构 和审计人员在执行审计业务、出具审计报告时
10、，应当 在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构，不受 外界的干扰和影响。(一)机构独立机构独立是指审计机构要独立于被审计单位之外，与被 审计单位没有组织上的隶属关系，不能受制于其他部门 和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部 门的下属机构,否则审计就失去其独立性。审计机构的 独立性还表现为独立于被审计单位之外，与被审计单位 没有任何组织上的行政隶属关系。(二)经济独立经济独立是指审计机构从事审计活动需要的经费，应当 有合法的来源和法律保证，不受被审计单位的牵制。否 则,审计机构没有一定的经济来源,就无法开展审计工作 ，若经济来源受制于被审计单位或其他相关单位，审计 的独立性就难以保
11、证。(三)工作独立工作独立是指审计人员应当独立于被审计单位之外，与 被审计单位之间没有任何利害关系,独立进行审核检查 ，独立作出审计结论，这是保证审计工作客观、公正的 前提。 第二节审计的对象与职能一、审计的对象审计的对象就是审计的客体，是指被审计单位在一定时期的全部或部分经济 活动及其相关资料。随着社会经济的不断发展，审计对象也不断发生变化。 就传统的审计对象来看，古代的官厅审计主要是对官厅的账目及其所反映的 财政收支进行审核；20世纪以前英国的详细审计；是对企业的会计报表、账 簿、凭证及其所反映的财务收支进行审核；20世纪初期的美国审计，是以企 业的资产负债表、损益表等各种会计报表为审计对
12、象，即对会计报表各个项 目进行分析性复核以后,进一步对各项资产、负债和权益等财务收支状况或财 务收支成果进行审计。 审计的对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，它包括以下两个方 面的内容： (一)被审计单位的财务收支及其相关的经营管理活动 (二)被审计单位的会计资料及其相关资料 综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及其相关的经营管理活动 ，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料 和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其 有关的经营管理活动是审计对象的本质。二、审计的职能审计的职能是指审计本身所具有的内在功能，它由审计的本质特征
13、所决定，是审计本质的客观反映。它不以人们的主观意志为转移， 而是由社会经济发展的客观需要来决定的。审计的职能并不是一成 不变的，它随着社会经济的发展和审计对象的扩大而逐步发展和完 善。在学术界关于审计的职能有各种论述，但比较一致的意见认为 ：审计是具有独立性的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。 (一)经济监督职能经济监督是审计最基本的功能。监督就是检查与督促，,经济监督 就是监察和督促被审计单位的经济活动，使其符合规定的标准和要 求，按照预定的方向合理运行。具体地讲，经济监督就是审计机构 和审计人员以法规为准绳，以会计准则、审计准则和标准为依据， 对被审计单位财政财务收支、经营管理活动及其经济
14、效益进行审查 ，对违规者予以揭露，并提出纠正措施或处罚建议，督促被审计单 位遵守财经法纪，履行经济责任，提高经济效益，加强宏观控制和 管理，促进市场经济的顺利发展。(二)经济鉴证职能鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指审计机构和审计人 员依法对被审计单位的会计资料及其他相关资料进行审 核检查，确定其财务状况和经营成果的合法性、公允性 和真实性，并出具书面证明，为审计授权者或委托者提 供真实的信息资料，以取信于政府和社会公众的一种职 能。审计的鉴证职能是随着审计的发展而出现的。政府审计 和内部审计的鉴证职能由于自身的独立性受到一定限制 而相应受限，而注册会计师审计由于独立、客观、公正 的地位，保证了
15、经济鉴证职能的不断发展。我国注册会 计师法规定，注册会计师依法执行审计业务，其出具的 报告具有证明效力，这充分体现了注册会计师审计的鉴 证职能。(三)经济评价职能评价是指对事物的价值作出评定。经济评价是审计的重 要职能。经济评价就是在审核检查的基础上，对被审计 单位的经济决策、财政财务收支、经济效益、经济责任 的履行及其内部控制制度等进行评定和建议。综上所述，政府审计、内部审计和注册会计师审计均具 有经济监督、经济鉴证和经济评价职能。在这三种职能 中，经济监督为审计最基本的职能，但随着社会经济的 发展变化，审计职能也会越来越重要。三、审计的作用审计的作用与特定的社会、经济环境有着密切的联系 。
16、审计的作用是指审计职能在审计工作中产生的客观 效果。审计的作用主要有防护作用、促进作用和实证 作用。1防护作用审计的防护作用是指检查被审计单位的财务收支及其 有关经营管理活动的真实性、准确性,监督国家的方针 政策、财经法规和财务制度等方面在被审计单位的执 行情况，这样可以揭露出被审计单位的各种错误与舞 弊行为，以此保护所有者的权益，保证会计资料的正 确和可靠，维护财经法纪及经济秩序，防止违法乱纪 行为的发生，从而确保市场经济健康有效地运行。2促进作用审计的促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动 和经营管理制度进行审查和评价，确定被审计单位取得 的成绩，并总结经验，提出进一步努力的方向，揭示经 营管理活动中存在的问题、内部控制中的薄弱环节和不 合理的地方，并深入分析，提出改进意见，以利于被审 计单位不断完善和健全内部控制制度，改善经营管理， 提高经济效益以及加强宏观调控。3证实作用通过审计监督向审计委托人
