成本会计课件第七章

《成本会计课件第七章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本会计课件第七章（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第七章 成本核算三作业成本法本章主要内容一、作业成本法的产生和兴起 二、作业成本计算的基本原理 三、作业成本计算实例 四、作业成本法的特征和意义o传统成本计算方法中，“制造费用”（主 要是间接生产费用）是按生产单位归集 ，月末选择某一单一标准分配给各个成 本计算对象。o在间接成本比重较大时，这样进行分配 显得草率武断、过于简单、也不准确， 造成成本信息失真，有些产品成本虚增 、而有些产品成本虚减 综合性质作业成本法提出了对间接成本分配方法的改进o在制造费用占总成本比重不多的情况下这种 简单的分配方法对成本准确度的影响不大。 但随着电脑、自动化等高新技术在生产领域 中的应用，改变了产品成本结构，

2、直接材料 、直接人工在产品成本中的比重不断下降， 而间接成本比重在不断上升，如何合理分配 制造费用成为亟待解决的问题。本章学习目的和要求一、了解作业成本法的产生和兴起的历史背景 及其过程。 二、掌握作业成本计算的基本原理和具体计算 程序。 三、掌握作业成本法的特征和意义。7.1 作业成本的产生和兴起一、作业成本的产生和兴起的历史背景 （一）从技术方面讲，使得生产趋于电脑化、自 动化，形成新的制造环境。对成本的影响：直接生产费用比重下降；间接 生产费用比重上升。7.1 作业成本的产生和兴起（二）从生产方面来讲，企业实行“柔性制造系 统”和计算机一体化制造系统。这种生产系统可以使企业快速地从某产

3、品的生产转到另一种产品生产，适应产品多样 化和小批量化。7.1 作业成本的产生和兴起（三）从市场方面来讲，由卖方市场变为买方市场，促 使企业必须具有灵活的反应能力，满足消费者多样化 、个性化的产品需求。7.1 作业成本的产生和兴起二、作业成本的形成和兴起 （一）作业成本（Activity Based Costing），简称 ABC，起源于美国。20世纪30年代，科勒（ Kohler,EricL.）就对田纳西谷水力发电活动进行 了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材 料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的 比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本 核算方法按照工时比例分配间

4、接费用的方法。 1941年，科勒在会计评论发表文章，从理论和 实践上讨论了作业成本计算。7.1 作业成本的产生和兴起（二）乔治斯托布斯（G.T.Staubus）是对 作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者。 他的收益的会计概念（1954）、作业 成本计算和投入产出会计（1971）和服 务与决策的作业成本计算决策有用框架中 的成本会计（1988）等著作中提出了一系 列的作业成本思想。（三）20世纪80年代，西方会计学者开始对传统的成本会计进行全 面反思。1、1988年，罗宾库珀（Robin Cooper）在成本管理杂志 上发表系列文章： 一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系统？， 二论ABC

5、的兴起何时需要ABC系统， 三论ABC的兴起需要多少成本动因并如何选择？1989年再次发表四论ABC的兴起。2、哈佛大学的卡普兰教授（Robert SKaplan）（1）由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深 入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理 论并广泛宣传。（2）19881989年，库珀与卡普兰对ABC的现 实需要、选择程序、成本动因、成本库等作了具体研 究，并在11个大公司试点的基础上，出版了推行 以作业成本为基础的成本管理：从分析到行动。 （3）卡普兰被认为是ABC的集大成者。7.2 作业成本基本原理一、作业成本的一些基本概念 （一）作业（Activity），是为达到特定

6、的目标所进 行的消耗资源的活动。它具有三个基本特征：1） 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程； 2）作业贯穿企业经营管理的全过程。产品从设计 到最后销售出去是由多种作业的行使来完成的；3 ）作业是可量化的单元。7.2 作业成本基本原理（二）作业链（Activity chain），是指相 互联系的一系列作业活动组成的链条。包括 增值和无效作业. （三）价值链（Value chain），从生产经营 环节上看就是作业链，是从货币和价值的角 度反映的作业链，也就是说，价值链是由价 值来表现的作业链或作业链的价值表现。7.2 作业成本基本原理（四）成本动因（Cost drivers），又译作 成

7、本驱动因素，是引发成本的原因或因素。 成本动因具有以下特征：1）隐蔽性。成本 动因不易识别，需要通过对引发成本的作业 进行具体分析；2）相关性。成本动因与成 本的发生、资源的消耗、作业的消耗高度相 关；3）可计量性。成本动因通常选择作业 活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如 质量检查次数、用电度数等。（五）成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一 类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成 本库。成本库的主要类别有：1、单位水平作业中心，作业 总量随产量变动，如原材料耗用中心； 2、批次水平作业中心，作业总量随生产批量呈正比例 变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心； 3、产品水平作业

8、中心，作业总量随着产品的项目呈正 比例变动，如产品测试中心； 4、维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的作 业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。成本动因相同（六）资源，是指支持作业的成本或费用来源。 （七）成本习性：成本与作业量（包括产销量） 的数量依存关系。 变动成本：随作业量呈正比例变动的成本。 固定成本：不随作业量变动的成本。 其长期变动成本属于传统方法下的固定成本。二、作业成本计算的基本原理 （一）基本原理：作业消耗资源，产品消耗作业(资源- -作业-产品)。 补：作业成本法概念-是以作业作为成本对象，以资 源-作业-产品为基本原理，按成本动因归集分 配间接费用计算产品或劳务

9、成本的成本计算和控制 的方法。 （二）作业成本法的计算程序-难的是第一、二步； 三、四步与传统方法类似。 1、确认使用资源的作业，归集作业成本。 2、选择成本动因，建立作业成本库。选择成本动因是一项极具挑战性的工作，充满企业化 和个性化。应由成本管理人员、技术人员、ABC成 员组成工作小组完成。7.2 作业成本基本原理最常见的标准： （1）因果关系。 （2）取得的收益。 （3）合理性因素。 3、计算单位作业成本。其计算公式：单位作业成本= 分配率4、将作业成本分配到产品或服务。 作业成本计算法的基本步骤可以图72所示：成本动因相同oP205练习题1o1、传统:制造费用按机器工时分配o分配率=2

10、44 400/190000=1.2863o甲负担制造费用:40 000*1.2863=51452o乙负担制造费用:244 400-51452=192948甲总成本=2 200 000+300 000+51 600=2 551 600乙总成本=2 500 000+750 000+192 800=3 442 800甲单位成本=2 551 600/20 000乙单位成本= 3 442 800/50 000制造费用分配表）产产品名称机器工时时分配率分配额额(元)甲产产品4000051452乙产产品150000192 948合计计1900001.2863244 400产品成本计算单产品直接 材料直接 人

11、工制造 费用总成本单位 成本甲产 品2200000300000514522551600127.57乙产 品250000075000019294834280068.86作业成本法下：o分别按五个成本动因建立5个成本库o1、验收、开工成本库（36000+42000+21000） 产产品名称定购购次数分配率分配额额(元)甲产产品433000乙产产品866000合计计128250990002.燃料与水电、设备折旧成本库（ 43700+32300=76000）产产品名称机器工时时分配率分配额额(元)甲产产品4000016000乙产产品15000060000合计计1900000.4760003.职工福利成

12、本库（25200元）产产品名称直接人工分配率分配额额(元)甲产产品300 000 7200乙产产品750 00018000合计计1 050 0000.024252004.厂房折旧、车间管理人员工资成本库（ 20300+9800=30100）产产品名称 产产 量分配率分配额额(元)甲产产品20 000 8600乙产产品50 00021500合计计70 0000.43301005.材料储存成本库（14100元）产产品名称直接材料成本分配率分配额额(元)甲产产品2 200 000 6 600乙产产品2 500 000 7 500合计计4 700 0000.00314 100o甲产品负担的制造费用 =

13、33000+16000+7200+8600+6600o=71400o乙产品负担的制造费用=244000-71400o=173000o甲产品成本=2 200 000+300 000+o71 400=2 571 400o乙产品成本=2 500 000+750 000+173 000o=3 423 000补充：传统成本计算方法与ABC法比较o1、相同点1）均认为产品消耗资源；（2）对直 接费用的处理方法相同。o2、区别1）成本对象不同o【传】产品；【作】作业o（2）基本原理不同o【传】资源-成本-产品o【作】资源-作业-产品o（3）成本范围不同o【传】仅包括制造环节的生产费用-制造成本o【作】包括制

14、造环节外的间接费用-完全成本o（4）对间接费用的归集和分配不同-最主要o【传】按生产单位归集，只选择单一分配标准分 配o【作】按成本动因归集和分配o（5）功能不同o【传】仅是一种成本计算方法o【作】不仅是一种成本计算方法，同时还是一种 成本控制的方法和手段-作业管理法（ABM）7.3 作业成本计算举例例7-1：某企业同时生产A、B、C三种产品。 其中，A产品是老产品，已经有多年的生产 历史，比较稳定。每批大量生产10000件 以备顾客订货的需要，年产A产品120000 件；B产品是应顾客要求改进的产品，每批 生产100件，年产B产品60000件；C产品 是一种新的、复杂的产品，每批生产10件

15、，年产C产品12000件。三种产品生产的 成本资料如表7-3所示：表7-3 某企业产品生产成本表 单位：元成本项项目直接材料直接人工制造费费用合计计A产产品60000024000012000002040000B产产品3600001200006000001080000C产产品9600036000180000312000合计计105600039600019800003432000根据表7-3，按传统成本计算法，A、B、C表7-4 某企业产品生产单位成本表 单位：元成本项项目直接材料直接人工制造费费用合计计A产产品5.002.0010.0017.00B产产品6.002.0010.0018.00C产产

16、品8.003.0015.0026.00根据作业成本计算法,依据不同的成本库，归集制造费用 如表7-5所示：表7-5 按成本库归集的制造费用表 单位：元制造费费用项项目数额额其它制造费费用数额额合计计间间接人工热热和照明80000准备备工作320000房屋占用190000材料处处理280000材料处处理设备设备 折旧80000检验检验 人员员200000机器能量（损损耗）140000采购购人员员210000供应应商(检验检验 )70000产产品分类类人员员100000供应应商(购买购买 )60000工厂管理人员员160000供应应商(产产品分类类)40000供应应商(全面管理)50000小计计1270000小计计71000019800007.3 作业成本计算举例假设有关的成本动因资料如下： （1）A、B、C产品的单位机器小时比例分别是：1、1.5 和3.5。