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1、天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第9章 税收优惠与吸引外资9.1 涉外税收原则 9.2 发展中国家的税收优惠措施9.3 发展中国家实行税收优惠 应注意的问题天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资 l9.1.1 优惠原则l9.1.2 平等原则l9.1.3 最大负担原则天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资
2、l9.1.1 优惠原则l优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国 投资者实行轻税政策，使外商或外资企业的所 得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等 本国纳税人。l优惠原则体现在税制上有两种具体做法：一种 是实行全面优惠，另一种做法是对外国投资者 的特定所得实行税收优惠。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l对外国投资者的特定所得实行税收优惠举例l根据韩国1984年颁布的引进外商投资法，并非所有的外 商投资企业在韩国都可以享受税收优惠，只有符合特定条件 的外商投资企业才能享受税收优惠，如在高科技项目的外商 投资企业
3、以及设在自由出口地区的外商投资企业可以享受免 征所得税或对固定资产提取额外折旧额。l越南1988年颁布、1993年重新修订的外商投资法也规 定，对在基本建设、重工业、自然资源(不含石油)开采等方 面进行投资，或技术先进、产品80以上出口外销的外商投 资企业，可享受15或20优惠税率(一般税率为25)。l我国外商投资企业和外国企业所得税法中，也规定有一 些特定项目的优惠。例如，从事农业、林业、牧业的外商投 资企业在一般创业期减免税优惠期满后，还可以在以后的10 年内再享受一定的所得税减让优惠，等等。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1
4、税收优惠与吸引外资l9.1.2 平等原则l平等原则是指外资企业与内资企业在同等条件 下承担的税负要相同。l具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税 法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠， 也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差 别待遇。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在 税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并 不是仅仅适用于外国投资者或外资企业，对本国 的投资者或内资企业也同样适用。l巴西政府为了吸引外资支援落后地区的发展，在税收政 策上规定，凡参与亚马逊、兴古
5、和帕奈巴河流域地区的 农牧业、林业、基础服务业等优先工程项目的公司，可 享受10年的所得税免税。 l埃及为鼓励向特定地区和特定项目进行投资，其税收制 度规定，凡在新社区新建的企业可免税10年，对特定经 济发展项目投资可免税5年。尤其是从20世纪70年代开 始，许多发展中国家对出口加工区或自由贸易区的企业 提供税收优惠，而这些地区都是专为或主要是为外国投 资者设立的，所以对这些特别地区的企业实施平等的税 收优惠，实际上是一种鼓励外来投资的措施。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l9.1.3 最大负担原则l最大负担原则
6、是指对外国企业或外商投资企业从 重征税，使其税收负担高于本国企业或内资企业 。最大负担原则又称从重原则。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l从重原则举例:l印度曾规定，外国公司的分支机构或外资股权比 重超过40的印度居民公司，如果没有印度储备 银行的批准，不能在印度从事任何经营活动。 l越南从2001年起，将外国分公司适用的企业所得 税税率从25%提高到32%，而外商投资企业的税 率仍为25%。l秘鲁从2002年起对居民公司课征27%的公司所得 税，但对外国公司课征30%的所得税。 天马行空官方博客：http:/
7、；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l限制外商投资的国家，一般在税收上都采 取一些歧视性的措施，以加大外国投资者 的税收负担。这方面的措施主要有两类：l(1)外国公司的税率高于本国企业。l(2)对本国居民公司的税收优惠，如果外国投 资者的股权超过一定比重，则这类居民公司不 能享受。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l外国公司的税率高于本国企业举例l印度过去规定，对利息、特许权使用费以外的 其他所得征税，本国公司的税率为23，外国 公司的税率高达735。从2002年起，
8、居民 公司的所得税税率为36.75%（含附加税），而 外国公司的税率为42%。 l科威特对本国公司不征收公司所得税，但对外 国公司过去要课征55%的公司所得税，从2001 年起该税率才降低到25%。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.1 税收优惠与吸引外资l对本国居民公司的税收优惠，如果外国投 资者的股权超过一定比重，则这类居民公 司不能享受。 l例如，泰国政府规定，外国企业在泰国的全资 子公司不能享受税收优惠。沙特阿拉伯规定， 合资企业要享受税收优惠，本国资本的比重至 少要达到25以上。菲律宾则规定，公司股 本至少由本国公民持有60以
9、上才能享受税 收优惠。墨西哥也有类似规定。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l9.2.1 税收优惠的形式l9.2.2 享受税收优惠的条件天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l9.2.1 税收优惠的形式l加速折旧l投资税收抵免l费用加倍扣除 l再投资退税l免税期规定 l特定收入免税 l低税率优惠 l承诺税收待遇一定时期内不变 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中
10、国家的税收优惠措施l加速折旧l韩国规定投资于高科技项目或厂址设在特定地 区的企业可对固定资产提取额外折旧；l新加坡规定企业在优先工程项目、技术性劳务 和科研开发等领域投入固定资本可一次性提取 投资额50的初始折旧；l在这种情况下，加速折旧是一种定向的税 收优惠措施。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l投资税收抵免l投资税收抵免的比例各国规定不同，有的国家 较低，有的国家较高，如马来西亚为25， 墨西哥为30。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中
11、国家的税收优惠措施l费用加倍扣除 l赞比亚规定用于促进出口的费用支出可按150 扣除；l新加坡规定企业用于研究和开发方面的费用支 出可按200扣除；l莫桑比克规定用于职工培训的开支可按300 扣除。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l再投资退税l再投资退税即企业用于再投资部分的税后利润 已负担的税款可按一定比例退还给企业。巴西 、哥伦比亚、洪都拉斯、秘鲁、乌拉圭、摩洛 哥、突尼斯等国都有这一规定。我国对外商投 资企业的外国投资者也有再投资退税的规定。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:131824118
12、9；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l免税期规定l免税期的长短受许多因素的影响，如在马来西亚， 企业的免税期长短要受投资额、投资地点、雇工人 数等因素的影响。免税期短的为2年，长的一般为5 年至10年，有的甚至更长。如象牙海岸规定的免税 期可长达25年；突尼斯规定为20年，以后还可再享 受10年的部分免税。 l泰国、韩国等国还规定，企业的免税期过后，还可 再享受一定时期的减税待遇，泰国和韩国规定减税 比例为50。 l我国对生产性外商投资企业也有免税期的规定(免税 期为2年)，而且也采取泰国、韩国等国家的做法， 在免税期后规定一定的减税期(免税期结束后的3年 中减半征收
13、)，但我国规定，外商投资企业的免税期 是从企业开始获利的年度算起，这一点与其他国家 不同。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l特定收入免税 l如在20世纪80年代，许多发展中国家为了促 进出口，规定对境内企业的出口收入免征所得 税。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l低税率优惠 l越南对在自然条件和经济条件较差的地区从事基本建设 投资的外资企业实行10的优惠税率，对从事重工业的 外资企业实行15的优惠税率(外资企业的一般
14、税率为25 )。l新加坡过去对一般公司实行31的公司税税率，但对 1986年4月以前的出口企业和新兴服务业公司等实行10 的优惠税率。 l我国对外商投资企业和外国企业也有低税率优惠的规定 ，这种低税率优惠主要与经济特区和沿海开放政策相关 联。例如，对设在经济特区的外商投资企业可减按15 的税率征收企业所得税，等等。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l承诺税收待遇一定时期内不变l有的国家为了鼓励外国投资者来本国投资，还 与外商签订协议，承诺在某一时期内，保证对 外国投资者的税收待遇稳定不变，稳定期最长 可达25年。例如喀麦隆、刚果、加蓬、中非共 和国等就采取这种做法。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l9.2.2 享受税收优惠的条件发展中国家制定的享受税收优惠的条件主要从以 下几方面政策来考虑 l产业行业政策l地区政策l出口政策 l技术政策天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696329.2 发展中国家的税收优惠措施l产业行业政策l例如，巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投 资者，可享受625不等的投资税收抵免。新加坡
