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1、天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632企业内部核算的税收 筹划存货、折旧 固定资产改良或修 理 成本费用分摊和列 支天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632企业内部核算的税收筹划n8.1 企业存货税收筹划 n8.2 折旧计算节税法n8.3 固定资产改良或修理支出的税收筹划 n8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划 n8.5 利用坏帐损失的纳税筹划 n8.6 企业分摊成本费用其他纳税筹划 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1 存货税收筹划n8.
2、1.1 存货的计价方法 n8.1.2 永续盘存制下存货的税收筹 划 n8.1.3 定期盘存制下的存货税收筹 划 n8.1.4 期末存货成本税收筹划 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.1 存货的计价方法n存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用 目的而储存的有形资产。n有形资产包括原材料、在产品、产成品、商 品等。n存货成本的计价方法有多种，最常用的有：n1）先进先出法n 2）进先出法 n3）加权平均法n4）移动平均法 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.2永续盘存制下存货的税
3、收 筹划n 永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日 逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。n永续盘存制可以完整地反映存货的收入、 发出和结存的情况，随时计算发出存货成 本。n在永续盘存制下，不同的存货计价方法对 纳税人不同时期的应纳税额影响不同。nP.196 案例 8-1天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.2永续盘存制下存货的税收 筹划n采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同n但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。n在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税 人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到 以后年度缴纳；n反之，在物价持续下跌
4、时期，先进先出法会减 少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额 延期到以后年度缴纳。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划 n定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计 期末才对全部存货数量进行盘点的制度。n在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存 货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算 出本期的销货成本n移动平均法不适用于定期盘存制。n定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着 密切关系。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632n定期盘存制用历史成本计算的公式为：
5、n本期销货成本期初存货成本n 本期购货成本期末存货成 本n本期应税所得本期销货收入n 本期销货成本8.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划n期末存货成本越小，本期成本就越大，本 期应税所得就越小，本期应纳税额也越少 ；n反之，期末存货成本越大，本期成本就越 小，本期应税所得就越大，本期应纳税额 也越多。nP.199 案例8-2天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划n一般性结论：n定期盘
6、存制下，先进先出法、后进先出法和 加权平均法计算出的企业该年的期末存货、 本期销货成本和本期应纳税额也是不同的；n定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下 先进先出法计算出来的结果是完全相同的n而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税 人的本期应纳税额天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划n在物价持续下跌的时期n两种盘存制下的先进先出法会减少纳税人 的本期应纳税额；n在加权平均期相同的条件下，不同盘存制 下用加权平均法计算出来的结果是样的 。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群
7、：1755696328.1.3定期盘存制下的存货税收 筹划n中国税法规定，纳税人的存货计价方法 经确定，不得随意改变n如确需改变的，应在下纳税年度开始前 报主观税务机关批准。n否则，对应纳所得税额造成影响的，税务 机关有权调整。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328.1.4 期末存货成本税收筹 划 n1 期末存货成本税收筹划n2 成本与可变现净值孰低法在税收 筹划中的运用 n3 不同存货跌价准备计提方对税收筹 划中的影响 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321 期末存货成本税收筹划 n财政
8、部于2001年11月9日制定发布了企业会 计准则存货，并从2002年1月1日起，暂在 股份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。n新会计制度规定，企业应当定期或至少于年末 ，对存货进行全面的清查，并按成本与可变现 净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额 ，计提跌价准备。n新制度设置的“存货跌价准备”科目，与旧制度 的“存货变现损失准备”科目核算内容的区别包 括下列两方面：天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321 期末存货成本税收筹划n1） 计提存货跌价准备的原则和范围不同n 旧制度规定，企业年度终了时，对因残 次、陈旧、冷背等原因需要降价处理的
9、产 成品和可以对外销售的自制半成品可以计 提存货变现损失准备。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321 期末存货成本税收筹划n新制度规定，企业应当定期或者至少于每 年年度终了，对存货全面清查n如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过 时或销售价格低于成本等原因，使存货成 本不可收回的部分，应当提取存货跌价准 备。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321)计提存货跌价准备的原则和范围不同存货跌价准备的计提范围具体包括 A.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的 希望； B. 企业使用该项原材料生产的产
10、品成本大于产 品的销售价格； C. 企业因产品更新换代，原有的库存商品已不 能适应新产品的需要； D. 因企业所提供的产品或劳务过时，或消费者 偏好改变而使市场需求变化，导致价格逐渐 下跌； E. 其他足以证明存货已发生减值的情形天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321)计提存货跌价准备的原则和范围不同n存在以下一项或若干项时，应将存货账面价值 转入当期损益：n（1）已腐烂变质的存货；n（2） 已过期且无转让价值的存货；n（3）生产已不再需要，且无使用价值和转让价 值的存货；n（4） 其他足以证明无使用价值和转让价值的 存货n显而易见，新制度规
11、定的计提存货跌价准备范 围远远宽于旧制度天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322）计提或转回的存货跌价准 备计入损益的项目不同 n旧制度规定，企业当期计提或转回的存货变 现损失准备，记入“产品销售成本”科目；n销售已计提存货变现损失准备的存货时，同 时结转已提的变现损失准备。n即销售已计提存货变现损失的产品时，相应 减少销售成本。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322）计提或转回的存货跌价准备计入损益的项目不同n新制度规定，企业当期计提及转回的存货 跌价准备，记入“管理费用”科目；n销售已计提
12、跌价准备的存货时，同时结转 已提的跌价准备，直接冲减“管理费用”科 目。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运用 n其中，“在原已计提的存货跌价准备的金 额内转回”，是指在对该项存货、该合并 存货或该类存货已计提的存货跌价准备的 金额内转回n即转回的存货跌价准备与计提该准备的存 货项目或类别直接相对应n但转回的金额以将余额冲减至零为限。nP.204 案例8-5 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322 成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运 用n计提存货跌
13、价准备法体现会计稳健性原则， 我国许多行业也已经采用了这种期末存货成 本的计价方法。n采用该方法，当期末存货的重置成本低于其 历史成本时，由此而形成的损失在存货成本 下跌时就予以确认，并不是等到存货销售时 才予以确认天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322 成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运 用n这样做的结果是期末存货成本会降低，本期 销货成本则会增加n从而减少本期应税所得，减少本期应纳税额 。n此方法虽不能绝对节减税收，但能相对节税 。n当调低成本的存货在以后年度销售时，期间 费用会减少，应税所得会增加，应纳税额也 会相应增加。nP.20
14、5 案例8-6天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322 成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运 用n一般性结论n采用单项比较法，按采用成本与可变现净 值孰低法计算出的本期应纳税额n要小于不采用成本与可变现净值孰低法计 算出的应纳税额。 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696323不同存货跌价准备计提方法在税收筹划中的运用n存货在计提跌价准备时，比照下述方法进行 ：n1） 存货跌价准备应当按照单个存货项目计 提。n2）在某些情况下，如与具有类似目的或最 终用途并在同一地区生产和销售的产品系列 相关，且难以将其与该产品系列的其他项目 区别开来进行估价的存货，可以合并计提存 货跌价准。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696323 不同存货跌价准备计提方法在税收筹划中的 运用n3）对于数量繁多、单价较低的存货，可 以按存货类别计提存货跌价备。n运用单项比较法和分类比较法两种方法对 期末存货的成本与市价进行比较，企业的 应纳税额不尽相同。天马行空官方博客：htt
