管理会计变动成本法

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1、管理会计变动成本法变动成本法管理会计责任会计预测分析短期决策分 析长期投资决策全面预算本量利分析规划控制会计基础知识成本控制预测决策分析成本性态分析管理会计概述变动成本法辅导一、本章重点与难点二、本章教学方法三、本章教学时数四、辅导五、下一章学习指导意见重点与难点变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法 的区别导致营业利润差额的原因 及该差额的变动规律教学方法讲授法、案例法、演示法教学时数8学时本章辅导1、变动成本法的理论前提2、变动成本法与完全成本法的 区别3、导致营业利润差额的原因及 该差额的变动规律第一节 变动成本法概述一、变动成本法的定义二、变动成本法的理论前提一、成本计算及其主要分

2、类（一）成本计算的含义：广义成本管理系统 狭义成本核算（二）成本计算的主要分类：1. 历史演进过程2. 流程3. 时态4. 对象5. 手段6. 规范性第一节 变动成本法概述二、变动成本法和完全成本法的概念计算产品成本和存货成本有两种计算 方法：变动成本法完全成本法(一) 变动成本法的定义(二) 完全成本法的定义（）变动成本法的定义变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组 织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为 前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的 构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作 为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。它是管理会计为改革 财务会计成本计算

3、模式而设计的新模式。“变 动成本法”这个语词所反映的客观内容，与其 他人使用的“直接成本法”和“边际成本法” 等术语的内容是完全一致的。（二）完全成本法的定义完全成本法是完全成本计算的简称，是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经 济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为 产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期 间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的 一种成本计算模式。“完全成本法”这个词语 是为了区别管理会计的“变动成本法”，专门 用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式而 提出来的，又称“吸收成本法”、“全部成本 法”或“制造成本法”。三、变动成本法的理论前提：固定生产成本作为期间

4、成本处理直接材料产品成本 变动生产成本 直接人工变动制造费用固定生产成本非生产成本期间成本变动成本法的理论前提管理会计理论认为：在进行成本计算、 界定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务 会计传统思维定式束缚，重新认识产品成本 和期间成本的本质。按照重新解释的产品成 本和期间成本的定义，产品成本只应该包括 变动生产成本, 而不应该包括固定生产成本 ；固定生产成本必须作为期间成本处理。这 就构成了变动成本法的理论前提。按照管理会计理论的解释，产品成 本是指那些在生产过程中发生的，随着 产品实体的流动而流动，随着产量的变 动而变动，只有当产品实现销售收入时 才能与相关收入实现配比、得到补偿的 成本。

5、期间成本是指那些不随产品实体 的流动而流动，而是随着产品生产经营 持续期间的长短而增减，其效益随着时 间的推移而消逝，不能递延到下期，只 能于发生的当期计人利润表由当期的销 售收入补偿的费用。第二节变动成本法与完全成本法的区别( 重点内容 ) 一、前提条件不同 二、理论依据不同 三、产品成本及期间成本构成不同 四、销货成本及存货成本水平不同 五、损益计算不同 六、适用范围不同变动成本法与完全成本法的主要区别对照表期间成本产品成本销售费用 非生产成本 管理费用财务费用变 动 变动性销售费用 非生产 变动性管理费用 成 本 变动性财务费用固定性制造费用固定 固定性销售费用成本 固定性管理费用固定性

6、财务费用直接材料生产成本 直接人工制造费用变 动 直接材料 生 产 直接人工 成 本 变动性制造费用成本 的构成内容不同以成本按经济用途分类为前提：将全部成本（费用）区分为 生产成本和非生产成本以成本性态分析为前提：将全部成本（费用）区分为变 动成本和固定成本两大类前提条件不同完全成本法 变动成本法 标志传统式利润表 贡献式利润表 利 润表格式主要公式主要满足对外提供报表的 需要，利润与销售量之间的联 系缺乏规律性主要满足内部管理的需要 ，利润与销售量之间有一定规 律性联系 所提供信息的用途不 同营业 营业 营业收入 成本 毛利营业 营业 营业毛利 费用 利润营业 变动 贡献收入 成本 边际贡

7、献 固定 营业边际 成本 利润损益确定程序不同销货成本 = 期初存货成本 + 本 期发生的产品成本 期末存货 成本 销货成本 = 单位变动生产成本 本期销售量常用销货成本计算公式不同=计算分析题已知: 某企业本期有关成本资料如下: 单位直接材料成本为10元 , 单位直接人工成本为5元 , 单位变动性制造费用为7元, 固定性制造费用总额为4000元 , 单位变动性销售管理费用为4元 , 固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零 , 本期产量为1000件, 销量为600件 , 单位售价为40元。要求:分别按两种成本法的有关公式计算下列指标 :(1)单位产品成本;(2)期间成本;(3)销货成本

8、;(4)营业利润。例：两种成本法利润表的编制已知：甲企业主要生产A产品，发出存货按先进 先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：存货量和产销量资料 单位：件项目 时间 第一年 第二年 第三年期初存货量 0 2 000 1 000 加：本期生产量 5 000 4 000 4 000 减：本期销售量 3 000 5 000 4 000 期末存货量 2 000 1 000 1 000成本和价格资料 单位：元单 价 20变动成本单位变动生产成本 8 单位变动管理和销售费用 1固定成本固定制造费用总额 12 000 固定管理、销售和财务费用总额 4 000要求：分别采用变动成本法和完全成本法编制 甲企

9、业三年的利润表。解：根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下 的利润表如表1和表2。表1 利润表（变动成本法） 单位：元项 目 第一年 第二年 第三年营业收入 减：变动成本变动生产成本变动管理和销售费用变动成本合计 边际贡献 减：固定成本固定制造费用固定管理、销售和财务费用固定成本合计 营业利润60 00024 0003 00027 00033 00012 0004 00016 00017 000100 00040 0005 000 45 000 55 00012 0004 000 16 000 39 00080 00032 0004 00036 00044 00012 0004 0001

10、6 00028 000表2 利润表（完全成本法） 单位：元项项 目 第一年 第二年 第三年营业收入减：营业成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品生产成本减：期末存货成本营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 营业利润60 000 0 52 000 52 000 20 800 31 200 29 8007 000 21 800100 00020 80044 00064 80011 00053 800 46 2009 00037 20080 00011 00044 00055 00011 00044 00036 0008 00028 000本期生产成本=单位变动生产成本本期生产量+固定 制造

11、费用总额在先进先出法下，如果本期产量大于或等于期末存货 量，则可按以下简化公式计算：期末存货成本=（单位变动生产成本+本期固 定制造费用本期生产量）期末存货量营业费用=单位变动管理和销售费用本期销售量+固 定管理、销售和财务费用总额从表1和表2中可以发现，两种成本计算法对收益计量 的影响是不同的。两种成本计算法下确定的营业利润可能 相同，也可能不同。 第三节 两种成本法营业利润差额的变动规律一、营业利润差额的概念 广义概念 : 计算公式 :广义差额 = 该期完全成本法 下的营业利润该期变动成本法 下的营业利润三种情况 : 0 0= 0狭义概念 : 差额 = 0二 、导致出现狭义营业利润差额的原

12、因分析 根本原因 :计入当期利润表的固定性制造费用的 水平出现差异 具体表现 :完全成本法下期末存货吸收的固定性 制造费用与期初存货释放的固定性制造费 用之间的差异三、 广义营业利润差额的变动规 律( 一 ) 一般变动规律( 二 ) 特殊变动规律四、广义营业利润差额简算法及 其应用第四节 变动成本法的优缺点及应用 一、变动成本法的优缺点( 一 ) 变动成本法的优点1 . 有利于重视销售 , 防止盲目生产 2 . 有利于成本控制 3 . 有利于短期经营决策 4 . 有利于简化成本核算 ( 二 ) 变动成本法的缺点 1 . 不符合传统的成本观念的要求 2 . 不适应长期决策的需要3 . 对所得税的

13、影响二、变动成本法的应用 ( 一 )关于变动成本法应用的不同设想( 二 ) 变动成本法的应用程序1 . 将日常核算建立在变动成本法的基础上2 . 期末调整双轨制 单轨制 结合制管理会计责任会计预测分析短期决策分 析长期投资决策全面预算本量利分析规划控制会计基础知识成本控制预测决策分析成本性态分析管理会计概述变动成本法第三章 小结1.变动成本法的含义。变动成本法又称直接成本 法，即将产品生产过程中所消耗的直接材料、直接 人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造 费用及非制造成本作为期间费用。2.变动成本与完全成本法的区别（1）前提条件不同（2）理论依据不同（3）产品成本及期间成本不同（4）销货成本及存货成本水平不同（5）损益计算不同（6）适用范围不同3.变动成本法的优缺点。1、文字教材: P54-792、音像教材：3、网上资源：学院网站等 4、学习小组讨论、单位见习5、练习题下一章学习指导意见