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1、第8章 财产清查 （时间：2次课，4学时）第8章 财产清查 n本章学习目标：n了解财产清查的意义和种类。n理解财产清查的制度和方法。n掌握财产清查的账务处理。第8章 财产清查 n8.1 财产清查的意义和种类n8.2 财产清查的程序和方法n8.3 财产清查的账务处理n习题 8.1 财产清查的意义和种类 n8.1.1 财产清查的含义n8.1.2 财产清查的作用n8.1.3 财产清查的种类 8.1 财产清查的意义和种类 n本节介绍财产清查的含义、作用和种类。8.1.1 财产清查的含义 n财产清查就是指对各项财产进行盘点与核对，查明财产的实 存数，并与其账面结存数进行核对以确定是否相符的一种方 法。n
2、客观性原则是会计核算的一般原则之一。而会计核算的对象 是企业实际发生的经济业务。在核算过程中，一定要严格遵 循规范的程序和方法。如实地反映各项财产物资的增减变动 。但在实际工作中，往往因为一些主、客观因素而造成账实 不相符。账实不符的原因如下。8.1.1 财产清查的含义n(1)财产物资在保管过程中形成的自然损溢，如霉烂、干耗等现象。n(2)由于计量、检验不准而导致品种或数量上的差错。n(3)会计人员没有及时填制相关财产物资的收发凭证或没及时登账，或 在填制收发凭证、登账时发生了计算或登记上的错误。n(4)因管理不善或责任人失职而使财产物资损坏、变质、短缺。n(5)因不法分子的贪污、盗窃、营私舞
3、弊等非法行为所致的损失。n(6)自然灾害，如水灾、火灾等。n由于上述情况的存在，往往使账实不符，因此必须进行财产清查。8.1.2 财产清查的作用 n1. 可以保证会计核算资料的真实可靠n通过财产清查，确定实存数，查明账实是否相符，对盘盈、 盘亏的财产及时进行账务处理，达到账实相符，保证会计资 料的真实可靠性。n2. 保护财产物资的安全完整n通过财产清查，能使相关人员了解各项财产物资的使用、储 存状况及质量构成，及时发现有无管理不善、损坏丢失、非 法挪用、贪污盗窃等情况，从而采取相应措施，改善其管理 ，保护其安全完整性。8.1.2 财产清查的作用n3. 以揭示财产物资的实有情况，挖掘其使用潜力，
4、加速资金周转n通过财产清查，可查明其实有数，发现有无储备不足或积压的现象；是 否有应收而未收的债权长期挂账；是否有不良资产闲置现象；从而采取 相应措施，使其积压的，长期挂账的债权，不良资产及时转销，减少资 金的占用，使其投入正常的生产经营周转之中。n4. 通过财产清查可以有针对性地建立完善财产物资的管理制度n通过财产清查，能及时发现财产物资管理中的薄弱环节，促使企业有针 对性地建立和完善财产物资的管理规章制度和内部控制制度，明确经济 责任，保证物流管理质量水平。8.1.3 财产清查的种类 n1. 按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查n全面清查指对企业的所有财产物资进行清查，其特点是清查
5、 范围广、工作量大，所需人员多。一般只在下列情况下采用 ：n(1) 年终财务决算前(即编制年度会计报表之前)。n(2) 法定的清产核资或资产评估。n(3) 企业撤并或改变隶属关系。n(4) 企业更换主要负责人时。n(5) 发生了重大的经济违法事件。8.1.3 财产清查的种类 n局部清查是对企业的一部分财产物资进行清查。其 特点是针对性强，主要针对流动性较大的财产和重 要财产进行。按有关规定，“存货”项目包括的各项 财产，除全面清查外，还要在年度内轮流进行盘点 和抽查；库存现金，每日都要由出纳员清点；银行 存款，每月要同银行核对一次；贵重财产，每月都 要盘点清查。8.1.3 财产清查的种类n2.
6、 按清查时间可分为定期清查和不定期清查n定期清查是在各个会计期末(月末、季末、年末)按 事先的计划进行的例行清查，可以是全面清查，也 可以是局部清查。不定期清查是根据临时需要进行 的清查，一般是局部清查。如财产遭意外损失，有 关部门临时进行会计检查、更换出纳员和财产物资 保管员等情形。8.2 财产清查的程序和方法 n8.2.1 财产清查的程序n8.2.2 财产物资的盘存制度n8.2.3 财产清查的基本方法n8.2.4 财产清查的具体方法 8.2 财产清查的程序和方法 n为了保证账实相符就有必要进行财产清查，而财产 清查是一项十分复杂的工作。为了使财产清查工作 有条不紊地进行，就应按一定的程序组
7、织进行。财 产物资的两种盘存制度、财产清查的基本方法及针 对具体的财产物资的清查方法等都在本节进行详细 介绍。8.2.1 财产清查的程序 n1. 准备阶段n财产清查的准备工作包括组织上的准备、物质和业务上的准 备两方面。组织上的准备工作主要是指落实清查工作的领导 者或牵头人，成立清查小组，并进行分工协作及制定清查方 案。物质和业务上的准备主要包括：财会人员将清查前的所 有经济业务入账并结出余额；通过核对，做到账证、账账相 符；财产物资保管人将各种财产物资归类整理排列加挂标签 ，标明品种、规格、结存数量，以便盘点；清查小组准备好 计量器具及有关单证。8.2.1 财产清查的程序 n2. 实施阶段n
8、在实施财产清查的阶段，主要是针对不同类的资产 特点，采取相应的方法清查，将账存数与盘点所得 实存数对比并填列有关盘点单证，如“盘存单”和“账 存实存对比表”等。“盘存单”是用来记载实物盘点结 果的书面证明，是确定实物资产实有数额的原始凭 证。其一般格式如表8.1所示。8.2.1 财产清查的程序8.2.1 财产清查的程序n“账存实存对比表”是用来确定财产实存数与账存数的差异， 是调整账面记录的依据，也是分析盈亏原因、明确责任的重 要凭证。其一般格式如表8.2所示。8.2.1 财产清查的程序n3. 分析处理阶段n此阶段的工作主要分两步：第一步，以“账存实存对 比表”为基础，确定资产盘盈、盘亏的数量
9、，分析其 原因与性质，报上级领导；第二步，根据上级领导 的批复意见，及时进行账务处理，即账面记录的调 整。8.2.2 财产物资的盘存制度 n1. 永续盘存制n永续盘存制又称账面盘存制，是指对各项财产物资设置明细 账，根据每一次填制的实物收发凭证，逐笔或逐日登记收发 数量并随时结出其账面结存数的一种制度和方法。其优点是 核算手续严密，有利于及时掌握财产物资的收、发、存情况 ，便于管理和挖掘使用潜力。其不足是日常登账、核算工作 量较大。n在永续盘存制下，也要定期或不定期地对财产进行盘点清查 ，将盘点实存数与账存数对比，查明账实是否相符。期末账 面结存数计算公式如下。n期末账面结存数=期初结存数+本
10、期入库数-本期发出数8.2.2 财产物资的盘存制度 n【例1】 A材料某月收、发、存情况如表8.3所示， 表中材料采用后进先出法进行核算。n从上例可看出，A材料在该月份内的收发存都进行 了逐笔登记，月末结出账存数量及金额，可将实地 清查数量及金额与其对比，检查账实相符程序。8.2.2 财产物资的盘存制度8.2.2 财产物资的盘存制度n2. 实地盘存制n实地盘存制又称以存计销制，是指对各项财产物资的收、发 、存，平时只在账簿中登记收入，不记减少(发出数)，期末 通过盘点实物确定结存数并据此倒挤出本期减少数的一种盘 存制度。其优点是平时核算工作简单。其不足是不能随时了 解财产物资的收发存情况，不利
11、于管理和控制。n本期资产减少(发出)数=期初结存数+本期增加数-期末结存 数(盘点数)n【例2】 上述A材料某月收、发、存情况如表8.4所示。8.2.2 财产物资的盘存制度8.2.2 财产物资的盘存制度n上例中，期末结存数20为实地盘点A材料实存数， 单价16元为期初结存和本期收入的加权平均单价， 即(750+1600+850)/(50+100+50)=16。当然也可 用其他方法计算结存材料单价。本期发出材料数量 及金额根据上述公式解得。8.2.3 财产清查的基本方法 n1. 实地盘点法n指对财产物资通过点数、称量等方式确定其实存数 的一种清查方法，适用于大多数财产物资。n2. 技术推算法n指
12、利用技术方法来推算财产实有数的一种方法。适 用于数量多、体积大、难以逐一清点的资产，如成 堆的煤炭、木材。8.2.3 财产清查的基本方法 n3. 账单核对法n指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对，以 确定资产实有数的方法，如银行存款和应收账款的清查。n4. 查询法n指根据账簿记录，用当面查对或函调方式查对，以确定资产 实有数的方法。如委托加工物资、出借包装物等的清查。8.2.4 财产清查的具体方法 n1. 现金清查n清查现金的方法是实地盘点法。清查时，出纳人员必须在 现场。平时，出纳人员每日要对库存现金进行清查核对， 定期清查时，由出纳员逐张清点现金，清查人员监督，确 定现金实有数
13、，并与现金日记账核对，查明盈亏；与库存 限额核对，查明是否超过库存限额，特别注意有无“白条” 充库现象，查清有无挪用现金现象。盘点后由清查人员和 出纳共同签字。根据盘点结果，填制“库存现金盘点表”， 如表8.5所示。8.2.4 财产清查的具体方法 8.2.4 财产清查的具体方法n2. 银行存款的清查n采用账单核对法。首先，应详细检查本企业银行存款日记账账面记录是 否正确完整；其次，与银行对账单逐笔勾对。在实际中，即使双方账面 记录都无误，但也会出现不一致的情况，这是因为未达账项所致。n所谓未达账项，是指企业与银行之间由于会计凭证的传递时间不一致而 使双方在入账时间上不一致，使一方已登记入账而使
14、另一方尚未登记入 账的会计事项。一般有四种类型：银行已收款入账，而企业尚未入账； 企业已收款入账，而银行尚未入账；银行已付款入账，而企业尚未入账 ；企业已付款入账，而银行尚未入账。8.2.4 财产清查的具体方法 n3. 往来款项的清查n对往来款项的清查采用查询核对账目的方法。首先 ，检查本单位对往来款项的记录的正确完整；在此 基础上，通过发函的方式，将对账单传递给对方单 位，请核对账目。如核对相符，则在回单上盖章退 回；如不相符则在回单上注明，继续查对，其格式 如表8.7所示。8.2.4 财产清查的具体方法 8.2.4 财产清查的具体方法n4. 实物的清查n实物包括存货和固定资产，一般采用实地
15、盘点方法，针对具 体的实物又有不同的方法。n实地盘点法，即到现场对实物进行逐一点数、称量。n技术推算盘点法，即对一些大量成堆、难以逐一清点的实物 ，按一定的标准来推算其实存数量。n为明确责任，盘点时实物保管人必须在场，并参加盘点，盘 存表由清查人员和实物保管人共同签名盖章。8.3 财产清查的账务处理 n8.3.1 账户设置n8.3.2 账务处理 8.3 财产清查的账务处理 n企业进行财产清查的目的是使账实相符，而通过财 产清查发现的账实不符情况，必须及时处理，以达 到账实相符。8.3.1 账户设置 n应设置“待处理财产损溢”账户，属资产账户，用来 核算在财产清查中发现的盘盈、盘亏数及批准处理
16、数，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产 损溢”两个明细科目，如表8.8所示。8.3.1 账户设置8.3.2 账务处理 n1. 盘盈的账务处理n对资产清查中确认的盘盈及时编制记账凭证，登记 入账，达到账实相符；然后根据领导批复意见，编 制记账凭证，对差异进行结转。一般来说，存货等 流动资产的盘盈可减“管理费用”，固定资产的盘盈 可作“营业外收入”处理。8.3.2 账务处理 n【例4】 在现金清查中发现溢余600元，原因不明待查。n借：现金 600n 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600n【例5】 以上溢余，400元系出纳员私款，另200元原因无法查明，经理 批示作营业外收益处理。n借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600n 贷：营业外收入 200
