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1、有关有关“ “甲供材甲供材” ”的财务税务解析的财务税务解析税务师事务所 所谓甲供材料，是指由建设方提供主要材料所谓甲供材料，是指由建设方提供主要材料 ，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程 。 常见的情形是由建筑方提供钢材和铝合金常见的情形是由建筑方提供钢材和铝合金 门窗等主要材料。门窗等主要材料。税务师事务所政策梳理（分析）政策梳理（分析）甲方供材（旧政策）甲方供材（旧政策） 一、旧一、旧营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十八条第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方
2、如何结算，其营 业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值 的，其营业额应包括设备的价款在内。的，其营业额应包括设备的价款在内。 二二 、国税发、国税发【20022002】117117号号文件文件销售自产货物同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、销售自产货物同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、 其他工程作业），同时符合以下条件的，分别缴纳营业税和增值税。其他工程作业），同时符合以下条件的
3、，分别缴纳营业税和增值税。 1.1.符合条件的列明自产货物符合条件的列明自产货物 2.2.具有建筑安装资质具有建筑安装资质 3.3.合同上注明销售货物的金额和建筑合同的金额合同上注明销售货物的金额和建筑合同的金额税务师事务所甲方供才甲方供才旧政策旧政策 三、财税三、财税【20032003】1616号文件第三条第十三款号文件第三条第十三款通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主 体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、 收发球筒、机泵、加
4、热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包 括在工程的计税营业额中。括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单 可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 什么是设备？什么是设备？关于明确建筑安装工程中的设备若干营业税问题的试行通知关于明确建筑安装工程中的设备若干营业税问题的试行通知（浙（浙 地税函地税函【20042004】436436号）号）税务师事务所甲方供才甲方供才旧政策旧政策 四、财
5、税四、财税【20062006】114114号文件号文件纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人 工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和 设备价款）确认计税营业额。设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设 备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料 费等费
6、用的装饰劳务。费等费用的装饰劳务。 根据财税根据财税【20092009】6161号文件第一条第号文件第一条第1515项，本文件已经全文作废。项，本文件已经全文作废。但是该文件的实际含义并未作废，而是提高级次到但是该文件的实际含义并未作废，而是提高级次到营业税暂行条例实施细营业税暂行条例实施细 则则第十六条了。第十六条了。税务师事务所政策梳理（分析）政策梳理（分析）甲方供材（新政策）甲方供材（新政策） 五、新五、新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定规定 （一）（一） 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务
7、）的，其营除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营 业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括不包括 建设方提供的建设方提供的设备设备的价款。的价款。 （二）（二）营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第七条第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物 的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业 税；未分别核算的，由主管税
8、务机关核定其应税劳务的营业额：税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。税务师事务所甲方供材甲方供材建筑工程大包甲供材自产货物同时提供 建筑业劳务外购货物提供建筑 业劳务建筑业（装饰业除 外）装饰业分别缴纳营业税和 增值税一律缴纳营业税甲方供设备不征税甲方供材料和设备均 不缴税税务师事务所甲方供材新政策甲方供材新政策 大包业务：大包业务： （一）乙方大包，建筑材料为购进（一）乙方大包，建筑材料为购进包括所有
9、的原材料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税依据。乙包括所有的原材料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税依据。乙 方开具全额发票。方开具全额发票。 例如：大包合同例如：大包合同80008000万，其中购进材料的价款万，其中购进材料的价款50005000万元，则乙方开具全额发票万元，则乙方开具全额发票 80008000万元，缴纳营业税。甲方凭借万元，缴纳营业税。甲方凭借80008000万元发票在税前扣除。万元发票在税前扣除。 （二）乙方销售自产货物，并做建筑业劳务（二）乙方销售自产货物，并做建筑业劳务 营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税依据为货物销售额。营业税计税收入为建筑安装费
10、，增值税计税依据为货物销售额。此时，甲方取得了两类发票。此时，甲方取得了两类发票。 问题问题1 1：如果乙方没有分开核算，如何处理？：如果乙方没有分开核算，如何处理？ 问题问题2 2：乙方超过：乙方超过180180（8080）万元销售额，是否需要办理一般纳税人？）万元销售额，是否需要办理一般纳税人？税务师事务所 答：答：1 1、营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第七条：第七条： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的 销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；销售额，其应税劳务的
11、营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：2 2、20102010年国家税务总局令第年国家税务总局令第2222号号增值税一般纳税人资格认定管理增值税一般纳税人资格认定管理 办法办法第三条：第三条：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税 务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。管税务机关申
12、请一般纳税人资格认定。税务师事务所甲方供材新政策甲方供材新政策 甲方供材：甲方供材： （一）建设方提供的设备不缴纳营业税（一）建设方提供的设备不缴纳营业税例如：大包合同例如：大包合同80008000万，其中材料和设备共万，其中材料和设备共50005000万元，设备万元，设备10001000万元、材料万元、材料 40004000万元，则营业税计税依据为万元，则营业税计税依据为70007000万元，此时乙方开具发票万元，此时乙方开具发票30003000万元，缴万元，缴 纳营业税计税依据为纳营业税计税依据为70007000万元。万元。甲方凭借甲方凭借30003000万元建筑发票、万元建筑发票、500
13、05000万元货物销售发票在所得税前扣除。万元货物销售发票在所得税前扣除。 （二）装饰劳务（二）装饰劳务 假设为清包工业务，材料和设备价款假设为清包工业务，材料和设备价款500500万，工程费万，工程费300300万，则营业税计税依万，则营业税计税依 据为据为300300万。万。 即：营业税计税依据，既不包括甲方采购的设备价款，也不包括材料价款。即：营业税计税依据，既不包括甲方采购的设备价款，也不包括材料价款。 此时，甲方取得了两类发票，一类是货物销售发票，一类为建安发票。此时，甲方取得了两类发票，一类是货物销售发票，一类为建安发票。 思考：某企业销售精装修房，签订两个合同，是否可行？国税函思
14、考：某企业销售精装修房，签订两个合同，是否可行？国税函【19981998】5353号号文件。（不可行，被认为是主合同的一部分，按文件。（不可行，被认为是主合同的一部分，按5%5%征税）征税）税务师事务所国税发国税发19931491993149号号营业税税目注释（试行稿）营业税税目注释（试行稿） 建筑业是指建筑安装工程作业建筑业是指建筑安装工程作业 本税目的征收范围包括本税目的征收范围包括: :建筑、安装、修缮、装饰、其他建筑、安装、修缮、装饰、其他 工程作业工程作业 （一）建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物（一）建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物 的工程作业，包括与建筑相连
15、的各种设备或支柱、操作平的工程作业，包括与建筑相连的各种设备或支柱、操作平 台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程 作业在内。作业在内。 （二）安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输（二）安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输 设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的安装配设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的安装配 、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆 的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温
16、、油漆 等工程作业在内。等工程作业在内。 税务师事务所 （三）修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护（三）修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护 、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程 作业。作业。 （四）装饰，是指对建筑、构筑物进行修饰，使之美观或具（四）装饰，是指对建筑、构筑物进行修饰，使之美观或具 有特定用途的工程作业。有特定用途的工程作业。 （五）其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作（五）其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作 业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（ 打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土
