应收及预付款项22147

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1、第三章 应收及预付款项第一节 应收票据及贴现 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 坏账的核算第五节 应收债权的出售和融资 本章测试第一节 应收票据及贴现一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算三、应收票据贴现一、应收票据的概念应收票据是指应收商业汇票的款项。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商 业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票，又称附息商业汇票，是 指票据上注明有利率，票据到期除按票据面 额收款外，尚要收取利息。不带息商业汇票，又称不附息商业汇票 ，是指票据上没有标明利率，票据到期只能 按票据面额收回款项。二、

2、应收票据的计价与核算应收票据的计价应收票据利息及到期日的确定应收票据一般业务的会计处理应收票据的计价现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按面值计价并进行账务处理。 应收票据利息及到期日的确定1、应收票据利息的计算2、到期日的确定1、应收票据利息的计算应收票据利息 应收票据面值票面利率期限 注意： 利率和期限保持一致； 利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示 ，应将其调整为一致。每月统一按30天计算， 全年按360年天计算。之间的关系是：月利率=年利率12日利率=月利率30或年利率360 2、应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法： 直接标明到期日，如“票据的到期日为 年月日”。

3、实务 中一般采用的方法，票据上只标明 出票日期和票据期限，到期日需要计算 。票据期限如果是按月表示，应以到期月份 与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据， 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5 月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。票据期限如果是按天表示，应按实际日历 天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不 算头”或“算头不算尾”。如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月 13日。90天5月份剩余天数6月份实有天数 7月份实有天数=90天（31天15）3031=13 天应收票据一般业务的会计处理1、收到票据的账务处理2、票据到期收回票款的账务处理3、因票款不足，到期退

4、票的账务处理 应收票据面值 背书转让计提利息 到期收回到期未能收回转作应收账款未到期票据的账面价值 1、收到票据的账务处理借：应收票据 贷：应收账款OR主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（举例说明）例1 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲 签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商 业汇票一张，其会计分录为： 借：应收票据 23,400贷：主营业务收入 20,000应交税费应交增值税（销项税额） 3,400例2 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为 117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票 一张用以抵付前欠货款。其会计分录为： 借：应收票据117,000贷

5、：应收账款 117,000 2、票据到期收回票款的账务处理不带息票据收款的账务处理带息票据到期收款的账务处理不带息票据收款的账务处理不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票 到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，借：银行存款贷：应收票据 例3 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签 发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为： 借：银行存款 23,400贷：应收票据 23,400 带息票据到期收款的账务处理带息票据的到期到期，收到承兑人兑 付的到期值票款时， 借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应收票据 （应收票据的账面余额）财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额）（举例说明）例4

6、 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的 商业商业汇票的款项120,510元。 借：银行存款 120,510贷：应收票据 117,000财务费用 3,510注意：对于按规定需对外公布中期会计报表（季报、半 年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应 收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在 中期期末和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票 据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费 用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价 值。3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在 采用商业承兑汇票结算方式中。 当企业应收不带息商业汇

7、票到期退票当企业应收带息的商业票据到期退票当企业应收不带息商业汇票到期退票应将票据面值转为应收账款， 借：应收账款贷：应收票据 例5 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票 到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退 票的会计分录： 借：应收账款甲公司 23,400 贷：应收票据23,400 当企业应收带息的商业票据到期退票应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提 的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实 际收到时再冲减收到当期的财务费用。 借：应收账款贷：应收票据例6接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇 票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期 退票的会计分录：借：应收账款乙公司

8、117,000贷：应收票据 117,000 三、应收票据贴现应收票据贴现的性质 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的性质贴现实质上是融通资金的一种形式，即票 据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银 行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人 ，作为银行对企业的短期贷款。 应收票据贴现净额的计算1、计算贴现净额的步骤2、举例1、计算贴现净额的步骤第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的到期值=面值票据利息。第二步，计算贴现期。票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日 至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地 的，贴现利息另加3天的划款日期。第三步，计

9、算贴现利息。贴现利息=到期值贴现率贴现期。第四步，计算贴现净额。贴现净额=到期值贴现利息。 2、举例 例7 某企业4月29日售给本市M公司产品一批， 货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M 公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000 元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业 5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则 ： 票据到期值票据面值117,000（元） 票据贴现期1+30天29天60天 贴现息11700012%60天/3602,340（元） 贴现额1170002340114,660（元）例8 若例7中的票据为带息票据，票面年利率为 14%，其他条件不变，则： 票

10、据到期值 117000+1170014%90/360121095（元） 贴现期为60天 贴现息12109512%60/3602421.9（元） 贴现额121095-2421.9118673.1（元）应收票据贴现的账务处理1、应收票据贴现时的处理2、票据到期时的处理1、应收票据贴现时的处理无息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额）财务费用 （贴现息）贷：应收票据 （应收票据账面余额） 带息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 借OR贷：财务费用（差额） 贷：应收票据 （应收票据账面余额） （举例说明）例9 承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应 作如下会计分录： 借：

11、银行存款 114,660财务费用 2,340贷：应收票据 117,000 例10 承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时 应作如下会计分录： 借：银行存款 118,673.1贷：财务费用 1,673.1应收票据 117,0002、票据到期时的处理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银 行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行 退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书 或付款人未付票款通知书时， 借：应收账款 （所付本息）贷：银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足 ，银行做逾期贷款处理时， 借：应收账款贷：短期借款（举例说明） 例11例8中，到8月1日，企业已办理贴现的应 收票据到期，若M

12、公司无力向贴现银行支付票款， 贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票 据款划出。企业应作会计分录如下： 借：应收账款M公司121,095贷：银行存款 121,095若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将 这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会 计分录如下： 借：应收账款M公司121,095贷：短期借款 121,095 第二节 应收账款 一、应收账款的范围 二、应收账款的入账时间 三、应收账款的入账价值 四、应收账款的会计处理 一、应收账款的范围应收账款是企业采用赊销方式而获得的向 顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利 益的权利。其核算的范围是：应收账款是企业因销售活动引起的债权

13、。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是企业应收客户的款项，不包括企 业付出的各类存出保证金。 二、应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的， 因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致 的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的 时间来定，具体确定方法，将在本书收入一章 中阐述。 三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值 发票金额+代购货单位垫付的运杂费但是在商业交易中，由于存在商业折扣、 现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从 而影响应收账款入账价值的确定。商业折扣 现金折扣 商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价 目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方 视买方购买数量

14、的多少而给予的价格上的优惠 ，通常以百分比来表示，如5%、10%等。应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。 （举例说明）例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的 价格为：每吨10000元；50吨100吨，给予5%的 商业折扣；100吨500吨，给予10%的商业折扣； 500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买 了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨10000元） 1,000,000 扣减商业折扣10% 100,000 发票金额 900,000现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时 期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现 金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对 于

15、购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通 常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经 济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20 天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货 收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金 折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有 客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把 现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销 货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融 资的理财费用，计入当期损失。 四、应收账款的会计处理在没有商业折扣的情况下 在有商业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下 在没有商业折扣的情况下例12 某企业销售给甲企业产品一批，货款 100000元，增值税专用发票上开具的增值税额 为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫 运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如 下会计分录：借：应