《国家税收 第2次课-流转税制+增值税概述》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国家税收 第2次课-流转税制+增值税概述（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 流转税制 2.1 流转税概述 流转税也称商品劳务税，是对商品和劳务 交易产生的流转额征税。 商品：有形商品、无形商品；资本性商品、消费品 ；等。 劳务：只包括经营者对外提供的劳务，不包括被雇 佣者为本单位提供的劳务和自我提供的劳务。 流转额商品流转额和非商品流转额。 商品、劳务；视同销售。第二章 流转税制特点与分类 P25，P26.2.2 2.2 增值税增值税 增值税：增值税是以商品生产流通和劳务服务 各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税 。目前，在我国增值税是对在我国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额以 及
2、进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的 一种流转税。增值额：增值额是指纳税人在一定时期内销售 商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品 或接受劳务时所支付的金额的差额。2.2 2.2 增值税增值税 增值额可以从如下角度理解：增值额增值 额是差 价增值额是 销售额扣除 外购商品劳 务增值额 是V+M增值额之 和等于最后 销售额为什么要按增值额征税？例：增值税征税情况（税率10%）阶阶段销销售额额进项进项 税额额销项销项 税额额本阶阶 段应应 纳纳税 额额国家取 得税款消费费者承担甲：原材 料、零配 件产产制100000100010001000乙：产产品组组装200001000200010
3、001000丙：批发发300002000300010001000丁：零售4000030004000100010004000增值税增值税 以课桌生产为例：木材厂直接从林场购进原木 ，把它加工成板材；家具厂再从木材厂购进板材加 工成课桌。如果依传统方法按销售收入额征税，那 么木材厂卖给家具厂的销售收入100元，税率 17，应缴纳17元税款；家具厂以这批木材加工成 课桌，销售收入200元，按照同样的税率，要缴纳 34元税款。如果两个工厂合并呢？增值税的优点 能克服重复征税； 有利于出口退税； 有利于保证财政收入及时、稳定增长； 有利于简历严密的税收管理机制，有效防 止偷税行为。我国现行增值税的特点消
4、费型增值税 专用发票扣税制度 价外税 三档税率、征收率 划分一般纳税人与小规模纳税人一、征税范围一、征税范围增值税的征税范围包括在我国境内销售的货物 或者提供的加工、修理修配劳务以及进口货物等。 具体地说包括以下几个方面：征税范围其他货 物销售应税劳务应税货物视同销售进口货物 混合销售一、征税范围一、征税范围应税货物包括不动产以外的所有商品也包括电力、热力、气体不包括无形 资产房屋土地、其他建筑物 等不动产一、征税范围一、征税范围应税劳务包括加工修理修配不包括饮食旅店娱乐等服务性劳务一、征税范围一、征税范围将货物交给他人代销代销他人货物分支机构之间移送货物 视 同 销 售货物用于非应税项目将货
5、物用于对外投资将货物分配给股东或投资者货物用于集体福利或个人消费将货物无偿赠送他人一、征税范围一、征税范围混合销售同一项业务同一项业务包含货物销售又含非应税劳务销售兼营非应税劳务不是同一项业务不是同一项业务单独货物销售另外销售非应税劳务一、征税范围一、征税范围其他其他应应应应税税项项项项目目进进口货货物易混 淆项项目其他货货 物销销售一、征税范围 免税项目：P35二、纳税人二、纳税人 增值税纳税人，是指在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人。这里的“单位”，包括国有企业、集体企业、 私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他
6、单位，这里的 “个人”是指个体经营者及其他个人。二、纳税人二、纳税人 增增值值值值税税纳纳纳纳税人税人从事货货物销销售 的单单位和个人从事货货物进进口 的单单位和个人提供加工、 修理修配劳务劳务 的 单单位和个人二、纳税人二、纳税人 增值税扣缴义务人境外单位或个人境内销售应税劳务而 未设立机构的，其代理人为扣缴义务人， 无代理人的以购买者为扣缴义务人。二、纳税人二、纳税人 增增值值值值税小税小规规规规模模纳纳纳纳税人税人从事货货物生产产 或提供劳务为劳务为 主 的年应应税销销售额额 在100万元以下个人、非企业业 性单单位，以及不 经经常发发生应应税行 为为的企业业从事货货物批发发 或零售的企
7、业业， 年应应税销销售额额在 180万元以下二、纳税人二、纳税人 增增值值值值税一般税一般纳纳纳纳税人税人销销售额额超过过小 规规模纳纳税人标标准 且财务财务 核算健全 的企业业统统一核算的非 商业业分支机构未 达到标标准但总总机 构达到标标准的非商业业企业销业销 售额额不到100万但 超过过30万，财务财务 核 算健全的二、纳税人二、纳税人 特别强调符合条件但不申请办理一般纳税人认 定手续的，按税率计算交税，不得抵扣购 进税款，不得使用专用发票。三、税率三、税率 基本税率：17%。适用于除低税率和零税率以 外的所有货物和劳务 。低税率：13%。适用于部分居民生活必需品和 农业生产资料等货物。零税率：0%。适用于出口货物。三、税率三、税率 增值税的征收率 一般征收率：3%。适用小规模纳税人 。是税率的简 化不可滥用小结 三大基本要素：征税对象、纳税人、税率 混合销售与兼营非应税劳务的区别 前者是纳税人的一项销售行为涉及两种 税，而后者是纳税人的经营范围涉及两种 税。
