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1、基础会计单元辅导 第四单元学习内容：会计循环会计核算形式会计循环会计循环v一、会计循环会计循环的含义按一定的步骤反复运行的 会计程序会计程序。v二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提；v三、会计确认会计确认和会计计量会计计量的基本原则；v四、企业日常经济业务事项的会计分录会计分录、过过 帐帐和试算平衡试算平衡。会计循环的基本内容（会计循环的基本内容（步骤构成步骤构成）一、根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录会计分录 。 二、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入过入各有关 总分类账户和明细分类账户账户之中。 三、根据会计等式的平衡平衡关系来检查、验证验证会计分录
2、和过账工作有 无错误。 四、根据权责发生制权责发生制和配比配比原则的要求，按照收入、费用的归属期， 对账簿记录进行必要的调整调整。 五、根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果 ，在每一个会计期末进行对账对账。 六、根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录 结计清楚，即结出结出本期本期发生额发生额和期末和期末余额余额。 七、根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编制编制 损益表、资产负债表、现金流量表等会计报表会计报表及其财务状况说明书。财务状况说明书。会计核算会计核算的基本前提的基本前提1 1、会计主体、会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织
3、。 会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会 计主体，而会计主体却不一定是法律主体。 2 2、持续经营：、持续经营：企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生 产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产 、清算。 3 3、会计分期、会计分期：是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会 计期间。 我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公 历制。 4 4、货币计量、货币计量：在我国，会计核算以人民币为记账本位币。会计核算的一般原则会计核算的一般原则1 1、客观性客观性原则原则 2 2、实质重于形式实质重于形式原则原则 3 3、相关性相关性原则原则 4 4、一贯性一
4、贯性原则原则 5 5、可比性可比性原则原则 6 6、及时性及时性原则原则7 7、清晰性清晰性原则原则( (该七项会计信息质量会计信息质量要求要求) )1、权责发生制权责发生制原则 2、配比配比原则 3、实际成本实际成本原则 4、划分收益性支出收益性支出与资本性支出资本性支出原则 5、谨慎性谨慎性原则 6、重要性重要性原则（该六项为该六项为会计确认、会计计量会计确认、会计计量原则原则）收入、费用收入、费用的会计处理基础的会计处理基础一、收付实现制收付实现制基础收付实现制亦称实收实实收实 付制付制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入 和费用的标准。收付实现制只适合应用于行政、事业单行政、
5、事业单 位位。 二、权责发生制权责发生制基础权责发生制亦称应收应应收应 付制付制。它是以应收应付作为本期收入和费用的标准。采用 这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费 用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和 费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用， 即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入 和费用处理。只有在持续经营持续经营的前提下才是可行的。我国我国 企业单位必须采用权责发生制。企业单位必须采用权责发生制。企业本期收入内容企业本期收入内容（1）收到货款收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款应收销货款；（3）收到收到款项的本期其他
6、收入其他收入；（4）未收到未收到款项的本期其他收入；（5）预收预收的货款和预收的其他款项等不能列不能列 入本期收入入本期收入。企业本期费用内容企业本期费用内容（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用 ，如报销差旅费差旅费等； （2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如 提取固定资产折旧费折旧费等； （3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库 领用的材料材料等； （4）摊销本期产品负担的待摊费用待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用预提费用；（6）本期应付未付的各项费用应付未付的各项费用。配比原则与权责发生制原则配比原则与权责发生制原则二者既有联系又有区别。 其联系是二者的目的均为正确计
7、算和确定 企业的收入、费用和损益； 区别则为权责发生制权责发生制原则是为了正确确认确认 收入收入、费用费用，而配比配比原则是在确认收入、 费用的基础之上进一步正确确认损益确认损益。收付实现制、权责发生制判断收付实现制、权责发生制判断 练习练习资金循环资金循环货币资金 生产资金 商品资金企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算工业企业生产经营过程工业企业生产经营过程主要有： 一、资金筹集一、资金筹集 二、生产准备二、生产准备 三、产品生产三、产品生产 四、成本计算四、成本计算 五、产品销售五、产品销售 六、财务成果形成和分配六、财务成果形成和分配等制造业企业的主要经营过程制造业企业的主要经营
8、过程（另一（另一 种表达）种表达）一般可以分为三个阶段，即供应供应过程过程、生产生产过程过程和 销售销售过程过程。 制造业企业主要经济业务有： 1资金资金筹集筹集和设备设备购置购置的经济业务；2材料材料采购采购的经济业务；3产品产品生产生产的经济业务；4产品产品销售销售的经济业务；5财务财务成果成果计算与分配计算与分配的经济业务。一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹 集资金。 企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。 目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入所有者投入 和企业债权人借入债权人借入。 从企业所有者处筹集的资金即所有者投资所有者
9、投资，通常 称之为实收资本实收资本；从企业债权人债权人处筹集的资金， 属于企业的负债负债，如短期借款短期借款、长期借款长期借款等。 1 1、所有者权益内容、所有者权益内容 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本投入资本、资本公资本公 积金积金、盈余公积金盈余公积金和未分配利润未分配利润四部分。 （1） 投入资本投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的 各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企 业的资金。 资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、 法人资本金、个人资本金和外商资本金。 （2） 资本公积金资本公积金是指企业在投入资本本身的运动中产生 的资本增值。包括
10、资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款 转入、外币资本折算差额等。 （3）盈余公积金盈余公积金是指企业按照国家规定从净利润中提取的 公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余 公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。 （4）未分配利润未分配利润是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税 、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度 分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也 可用于弥补以后年度的亏损。所有者权益核算设置帐户所有者权益核算设置帐户（1）“ “实收资本实收资本” ”账户，是用来核算按照企业章程的规定， 投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该
11、账户贷方 登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业 按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额， 反映企业实有的资本或股本数额。 （2）“ “资本公积资本公积” ”账户，是用来核算企业取得的资本公积金 。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登 记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公 积金的实际结存数额。 （3）“ “盈余公积盈余公积” ”账户，是用来核算企业从净利润是提取的 盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余 公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增 资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的 盈余公积金实际结存数额。所有
12、者权益业务核算所有者权益业务核算 练习练习二、生产准备二、生产准备业务的核算业务的核算生产准备业务涉及固定资产的购置固定资产的购置、材料采购业务材料采购业务和材料采购成本材料采购成本的计算。 1 1、固定资产购入帐户、固定资产购入帐户的设置的设置固定资产固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用 过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物 、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计 价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安 装调试费等。 设置的账户 1、“ “固定资产固定资产” ”账户，用来核算企业固定资产的原价。 2、“ “在建工程在建工程” ”账户，用来核算企业进行基建工程、安
13、 装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际 支出，包括需要安装设备的价值包括需要安装设备的价值。固定资产购置业务核算练习固定资产购置业务核算练习2 2、材料采购、材料采购业务帐户的设置业务帐户的设置材料采购业务材料采购业务主要是以货币资金货币资金购买材料买材料。 在材料采购过程中，不仅要支付材料货款货款， 还要支付运输费运输费、装卸费装卸费等各种采购费用 。采购采购业务和结算结算货款以及材料采购成本材料采购成本的计算 是材料采购业务核算的主要内容。制造业企业制造业企业材料采购成本材料采购成本1、买价买价，指进货发票所开列的货款金额。2、运杂费运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储
14、 费等。3、运输途中的合理损耗合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订 的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑 选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费 用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5、购入材料负担的税金税金（如关税等）和其他费用等。 材料采购材料采购帐户设置帐户设置1“ “物资采购物资采购” ”帐户， 2“ “原材料原材料” ”帐户 ， 3“ “应付帐款应付帐款” ”帐户 ， 4“ “预付帐款预付帐款” ”帐户 ， 5“ “应交税金应交税金应交增值税应交增值税” ”帐户 。材料采购成本计算材料采购成本计
15、算 材料采购成本的计算就是把企业在材料采购 过程中所支付的材料买价和采购费用材料买价和采购费用，按 材料的品种加以归集分摊归集分摊，计算每种材料每种材料 的采购总成本采购总成本和单位成本单位成本。 买价买价是企业采购材料时，按发票支付的货款货款 。采购费用采购费用是采购材料时所发生的运输费运输费 、装卸费装卸费、包装费等包装费等。 发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接直接 计入计入各种材料的采购成本；不能分清对象 的，应按材料的重量或买价重量或买价比例分摊后计分摊后计 入入各种材料采购成本。 材料采购业务核算练习材料采购业务核算练习三、三、产品生产产品生产业务的核算业务的核算产品生产帐户设置
16、产品生产帐户设置产品生产是工业企业生产经营 过程中心环节。为了正确归集分配生产费用归集分配生产费用，计算 产品成本产品成本，应设置以下几个帐户： 1、“生产成本生产成本”帐户；2、“制造费用制造费用”帐户； 3、“应付工资应付工资”帐户；4、“应付福利费应付福利费”帐户； 5、“累计折旧累计折旧”帐户；6、“待摊费用待摊费用”帐户； 7、“预提费用预提费用”帐户。8、“库存商品库存商品”账户等“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”帐户1、“ “生产成本生产成本” ”账户，是用来核算企业进行工业性生工业性生 产产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、 提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等 所发生的各项生产费用生产费用。该账户借方借方登记为制造产 品直接发生直接发生的材料料、燃料、工资以及职工福利费等 直接费用及间接费用；贷方贷方登记生产完工完工并已验收 入库入库的产品、自制半成品等实际成本实际成本；月末借方余 额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本在产品的成本。 2、“ “库存商
