《中安专升本论坛第八章 财产清查》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中安专升本论坛第八章 财产清查（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章 财产清查第八章 财产清查学习目的 财产清查是会计核算的基本方法 之一，为了保证会计信息质量，单位 必须定期或不定期地进行财产清查。 本章主要讲述财产清查的定义、意义 、清查的种类、内容和方法等。通过 本章的学习，要求熟悉财产清查的概 念和方法，正确理解财产清查的意义 ，掌握财产清查的几种方法，重点掌 握银行存款余额调节表的编制以及财 产清查结果的账务处理。本 章 内 容第一节 财产清查的意义与种类第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的账务处理第一节 财产清查的意义与种 类一、财产清查的意义（一）财产清查的概念财产清查也称“盘存”，是通 过对实物、现金等各项财产物资 的实地盘点以及
2、对银行存款、往 来账项的查询核对，来确定各种 财产物资、货币资金、往来款项 的实有数，查明账存数是否与实 存数相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义财产清查作为会计核算的专门方法，其重 要意义概括起来有以下几个方面：1.确保会计资料的真实可靠。通过财产 清查，可以确定各项财产物资的实存数 ，将其与账存数相核对，查明各项财产 物资的账实是否相符，以及产生差异的 原因，并及时调整账存记录，保证会计 资料的准确性和可靠性，为编制会计报 表做好准备。2.保护财产物资的安全与完整。通过财 产清查，可以查明各种财产物资的储存 和使用情况，有无因管理不善，致使财 产遭受损毁和浪费的情况。通过财产清 查，可
3、以促进财产物资的有效使用，充 分发挥财产物资的潜力，改善管理制度 ，确保财产物资的安全和完整。3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转。在财产 清查过程中，要查明各种财产物资的储备和利 用情况，并采取相应措施。对于分布不合理的 财产应当进行必要调整；对于使用无效益或效 益差的财产应当挖掘潜力，提高其使用效益； 对于超储积压的材料物资应当及时加以处理， 以充分挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提 高资金使用效益。4.完善财产管理制度，维护财经纪律。通过财 产清查，可以发现单位财产管理制度中存在的 利弊，对于存在的问题和不足，应当采取措施 ，完善财产管理制度。通过财产清查还可以检 查财产管理制度的执行情况
4、，防微杜渐，以保 证财产管理制度的贯彻执行。通过财产清查， 还可以查明单位是否切实遵守国家的财经纪律 和结算制度，有无不合法的债权债务。如有问 题，应及时采取措施加以纠正。二、财产清查的种类财产清查种类很多，可以按照不同 的标准进行分类，主要分类有以下 两种。 （一）按照财产清查的范围分类1.全面清查2.局部清查(二)按照财产清查的时间分类1.定期清查2.不定期清查第二节 财产清查的方法财产清查是指对各种财产物资的 实地盘点和各项应收应付款项的 查核，它的范围不仅包括各种实 物的清点，而且也包括各种债权 债务及结算款项的查询核对，不 仅包括存放在本单位内部的财产 物资，而且也包括属于本单位所
5、有，但并不存放在本单位的财产 物资。同时，对其他单位存放在 本单位的财产物资，也应进行清 查。其一般包括以下内容：1.企业自有的固定资产（包括房屋、建筑物、 机器设备、动力运输设备和工具等）；2.库存现金、银行存款、其他货币资金、应收 票据以及短期投资；3.原材料、在产品、库存商品、在途材料、发 出商品、委托其他单位加工或保管的物资，以 及委托代销或移库下放的商品；4.在库或在用的低值易耗品、包装物和其他物 资；5.各种应收、应付、预收、预付、暂收、暂付 等结算往来款项和缴拨款项。各企业单位的财产由于其类别、用途、使用性 能、存放地点、存放方式及数量多少的不同， 决定了其财产清查的方法也不尽相
6、同。为了查 明各项财产物资的实存数额，确保账实相符， 完成财产清查的任务，应当掌握财产清查前的 准备工作和各项财产清查的具体方法。一、财产清查前的准备工作（一）组织准备为了使财产清查工作顺利进行，在财产清查前 应根据实际需要组建由主管财务工作的企业领 导或以总会计师为首的财产清查领导小组。（二）业务准备业务准备主要包括以下内容：1.会计部门在财产清查前，应将有关账目登记 齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完 整、正确。2.物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记 入账，结出余额，并与会计部门的数据核对相 符，同事将所需清查的财产物资排列整齐，挂 上标签，并准备好必要的计量器具及登记表册 ，以
7、便盘点核对。3.取得银行存款和往来款项对账单，以便查对 。二、货币资金清查方法 （一）库存现金清查方法库存现金的清查是通过实地盘点的 方法，确定库存现金的实存数，再 与现金日记账的结存数进行核对， 以查明账实是否一致。格式见表8-1。 实存数额账存数额对比结果备注盘盈盘亏盘点人： 出纳：表81 现金盘点报告单 年 月 日 单位名称： 单位：元（二）银行存款清查方法它是采用与银行核对账目的方法进行的，即将本单位的 银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔核对。 大致有以下四种情况：1.企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增 加，但银行尚未入账。2.企业开出支票从银行存款中付出款项，企业已经
8、记账 ，作为银行存款的减少，但银行尚未付款、记账。3.银行代企业收进的款项，银行已记账，作为企业存款 的增加，但企业尚未接到银行收款通知，所以尚未入账 。4.银行代企业支付的款项，银行已记账，作为企业存款 的减少，但企业尚未接到银行付款通知，所以尚未入账 。在核对双方账目时，必须注意有无未达账项，如果发现 有未达账项，就应编制“银行存款余额调节表”，以便检 验双方的账面余额是否一致。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。 例8-1：环瑞公司2008年9月的“银 行存款日记账”如表8-2所示，本月 底银行送来的“银行对账单”如表8-3 所示。2003 年摘要结算凭证对方 科目收入支出结
9、余月 日种 类号码91期初余额支 票780 0003销售产品支 票00454主营业务 收 入340 0001 120 00 05收到货款支 票00527应收账款80 0001 200 00 0 1 0支付货款支 票00121材料采购520 000680 0001 6销售产品支 票00639主营业务 收 入120 000800 0002 0提取现金支 票00122现金3 000797 0002 9支付购料款支 票00123应付账款32 000765 0003 0销售产品支 票00989主营业务 收 入8 000773 00093 0本期发生额 及余额 548 000555 000773 000表
10、82 银行存款日记账2003年摘要结算凭证收入支出结 余月日种 类号码91结余支票 780 0003存入支票0045434000 01120 0001 1支取支票00369 520 00 0600 0001 7存入支票0087812000 0720 0002 6支取支票00423 32 000688 0002 7存入支票0088940 000 728 0003 0支取支票00989 25 000703 00093 0本期发生额及余 额50000 0577 00 0703 000表83 银行对账单经过“银行存款日记账”和“银行对账单”逐 笔核对，发现双方有下列未达账项：一是企业已收、银行未收的款
11、项为88 000 元。二是企业已付、银行未付的款项为3 000 元。三是银行已收、企业未收的款项为40 000 元。四是银行已付、企业未付的款项为250 000元。根据企业的“银行存款日记账”的期末余额 和银行送来的“银行对账单”上的期末余额 ，以及发现的未达账项，编制“银行存款 余额调节表”，其格式见表8-4。项目金额项目金额企业银行存款账面 余额 加：银行已收,企业 未收 减：银行已付,企业 未付773 000 40 000 25 000银行对账单 余额 加：企业已收,银行 未收 减：企业已付,银行 未付703 00088 0003 000调节后的余额788 000调节后的余额788 00
12、0表8-4 银行存款余额调节表 2008年9月30日 单位 ：元（三）有价证券清查方法有价证券（如国库券及其他各种票 据）的清查方法和库存现金清查方 法相同。应在财产清查时进行实地 盘点，由财产清查人员会同出纳人 员共同负责。除了要账面相对，查 明有无盘盈盘亏外，还要查明有价 证券是否有违反财经法规和非法买 卖等情况。清查结束后，也应当在 现场填制相应原始凭证，据以入账 。三、实物资产清查方法 （一）财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度通常有“永续盘存制”与“实 地盘存制”两种。1.实地盘存制。是指平时对于各项财产物资， 只登记增加数，而对其减少数即发出或耗用数 则不登记，到期末时，通过对财产
13、物资的实地 盘点，来确定财产物资的结余数量，然后计算 （倒挤）当期减少数，并据以登记有关账簿的 一种制度。当期减少数的计算公式为： 本期减少数额期初结存数额本期增加数额 期末结存数额而期末库存成本和已减少财产物资成本的确定 ，则可以采用以下公式：期末库存成本库存数量单价2.永续盘存制。又称账面盘存制，是一 种对各项财产物资的增加和减少，及时 地根据原始凭证在有关账簿中进行连续 登记,并随时在账面上结出财产物资结存 数额的盘存制度。 采用这种制度，要把各项财产物资分别 按品种、规格开设明细分类账。在明细 分类账中，平时要登记收入、发出、结 存数量，有时还要同时登记金额。由于 这种制度可以随时了解
14、财产物资的收、 发、存的情况,核算手续严密，便于及时 了解和掌握各种存活的增减变动和结存 情况，有利于加强存货的管理，所以被 大多数企业单位所广泛采用。（二）实物资产的清查方法由于各项实物资产的存在形态不同，保管使用 情况也不一样，因此，清查所采用的方法也不 尽相同，确定实物资产实际结存数的方法通常 有实地盘点法、抽样盘点法和技术推算盘点法 几种方法。实地盘点法是在财产存放地点逐一对各项实物 进行清点或用计量器具确定实存数的方法，该 方法使用范围较为广泛，适用于对库存现金以 及各种实物资产进行清查。抽样盘点法是指从总体或总量中抽取少量样品 ，确定其样品数量，再由此推算出总体数量的 方法。这种方
15、法适用于价值小、数量多、不便 逐一清点的财产。技术估算法是指通过技术推算确定实存数量的 一种方法。对于有些价值低、数量大的材料物 资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一 过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进 行技术推算，从而确定其实存数量。实物财产清查的程序应按照以下步骤进行 ：首先，应由清查人员协同材料物资保管 人员在现场对材料物资采用上述相应的 清查方法进行盘点，确定其实有数量， 并同时检查其质量情况。其次，对盘点结果应如实地登记在“盘存 单”上，并由盘点人员和实物保管人员签 章，以明确经济责任。“盘存单”既是记 录实物盘点结果的书面证明，也是反映 材料物资实有数的原始凭证。其一般格
16、 式见表8-5。编号名称计量单 位数量单价金额备注盘点人签章： 保管人签章：表8-5 盘存单单位名称： 盘存时间：财产类别： 存放地点：最后，财务人员应根据盘存表和有 关账簿记录编制“账存实存对比表” ，确定账实相符情况及各财产物资 盘盈、盘亏数量、金额。它主要反 映盘存盘亏情况，因此又被称为“ 盘盈盘亏报告表”。其格式见表8-6 。编号名称单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额主管人员： 复核： 制表：表8-6 账存实存对比表单位名称： 年 月 日 财产类别：四、往来款项清查方法往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位 内部各个部门和个人的结算款项，清查时应区 别对待，一般采取与对
