会计控制基本观念ppt

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1、一、会计控制基本观念-沿革与发展1-1 内部控制制度定义（1936年）（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的 安全，检查帐簿的准确性而采 取的各种措施和方法。天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：17556963211-2 内部控制制度定义（1949年） （AICPA：特别报告）基于保护企业资产， 检查其会计资料正确 可靠，提高业务效率 ，促进企业经营方针 、组织计划的贯彻执 行而在企业内部采取 的各种稽查措施- -。该定义的内部控制制 度包括：预算管理标准成本定期业务报告统计分析及运用职业培训计划等21-3 【审计程序

2、公告】 （SAP NO 33，AICPA，1958年）将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度31-4【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年） 内部管理制度包括但不限于：组织机构的计划业务行为的核准程序及其记录。* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点 。4会计控制制度包括：组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的 各种措施： *根据授权处理交易 *必要的交易记录：符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实 *财产收付须经批准 *帐实核对及差错处理5本定义对内部控制观念的发展： 批准

3、制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 交易为内部控制的主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任61-5 【反国外行贿法】（1977年）法案产生的背景法案的作用法案的重要意义71-6 反虚假财务报告委员会 （Treadway Commission1985年）报告要点：tone set by top management 防 止虚假财务报告须从报告产生的环境着 手，即从最高管理当局开始。管理当局声明1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑 （SAS NO 55，1988年）81-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年 ）组织机构报告的目的 *构造通用定义 *提供

4、标准9内部控制定义：为实现经营效率和效果、财务报告可信性 以及对相关法令的遵循等组织目标而提供 合理保证的过程。内部控制的实施者为企 业董事会、经理层及其他员工。10定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标11内部控制5要素：控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督12控制环境：概念：组织基调，左右组织成员的控制理念； 是其他控制要素的基础。 控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与

5、责任区的分配 7）HR政策13风险评估概念：与财务报表是否公允表述相关之 风险确认、风险分析、风险控制。风险产生的环境因素14信息系统与交流概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统 ，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流 是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清 晰说明个人在此过程中的作用和责任。 有效会计系统的特征： 存在与发生认定 完整认定 权利与义务认定 计价与分配认定 充分披露 交易线索15交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度、会计政策、处理流 程、处理程序备忘录16控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政策和 程序，属于组织的基础行为。控制行为的基本要素： 1）

6、 职责分割（IT）172）信息处理控制与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关 之控制。 分2类：一般控制： 组织与操作规程 系统开发与文档控制 硬件与软件控制 接触控制 数据处理与作业之流程控制 应用控制： 输入控制 数据处理控制 输出控制183）物理/空间之接触控制 4）绩效评估19监督概念：对内部控制运行质量的评估，包 括对控制措施之设计及运行的定期评估 及改正措施。监督方式日常监督内部审计20运用内部控制5要素之考虑组织规模组织及所有者之特点业务性质组织运行之特征（多样化/复杂性）数据处理方式法律约束211-9 财政部定义的内部会计控制 （2001年 41号文件）目标特征内部会计控制性

7、质组织层次22二、会计控制与公司治理公司治理的概念会计控制在公司治理中的作用案例：“海龟派”CFO的6个月公司平衡治理的权力结构模式现代CFO的5大工作特征2324三、会计控制的目标和原则3-1基本目标（财政部）会计行为和信息质量从对业务行为的控制达到保护资产安全 和完整的目的确保法规的贯彻执行253-2 基本原则合法原则强制原则全流程原则分权牵制原则成本效益原则反应与适应原则263-3 内部控制与效率/成本的关系BPR的经典观点：彻底忘掉分工个性独立，愿意冒险减少审核与监督 案例（1）27案例（2）福特汽车公司采购部 供应商 收货 财务审核1 发订单2 验收3 发票4 审核一致付款28改造后

8、流程：采购部 供应商 收货 1 发订单 资料输入电脑N 2 验收，与电脑 资料核对并确认3 不符合拒收 符合即自动签发支票 Y29案例（3）影子公司舞弊结论：流程效率是必须的；效率不应与控制对立；流程改造不是从控制的解放；业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞 赛规则。30四、内部控制制度基本结构内部会计控制制度 内部管理控制制度 授权制度 预算控制 材料采购控制 委外加工控制 质量管理 生产管理 商品销售 HR管理研究开发管理 管理信息系统制度31系统功能控制制度分权控制流程控制会计控制人事控制内部审计32预防式控制与察觉式控制交易循环控制制度33五、内部控制设计基本5-1 内部控制设计的理念基

9、础对人性的基本估计 欺诈威胁的渊源 欺诈风险因素-基于GONE 理论的分类体系3435堡垒最容易从内部攻破“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”基于防家贼的控制设计哲理5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提 5-2-1目标分类总目标分目标365-2-2 目标设计标准必要性：能解决问题明晰性：表述单一可评估：定性，定量一致性：目标间无矛盾灵活性：因环境而变可行性：不与法律、政策、市场、企业 内部环境冲突375-2-3 会计控制目标的构造原则保护资产安全和完整 保证会计信息可信 保证及时提供可靠财务报告 规避可觉察风险 可预防和察觉舞弊行为的发生 确保投入产出最佳 保证授权系统和受托责任的履行 确定

10、控制可信度的基本标准385-3 会计控制制度的基本作用保证财产安全和完整提高经营效率和效果建立责任体系保证企业目标的实现保证会计信息的可信性395-4 会计控制制度构造方法5-4-1职责分割 5-4-2授权及批准授权性质授权结构授权类别 5-4-3会计信息处理控制 5-4-4预算控制预算控制着进入会计信息系统的数据会计系统是预算控制的环境支持405-4-5 财产保全控制 5-4-6 风险控制 5-4-7 基于受托责任的报告控制 5-4-8 信息与信息技术控制 5-4-9 关键控制点41六、会计控制制度的维护检查专门化日常检查员工轮岗、轮训、强制休假保险机制流程计算机化制度更新42七、会计控制基

11、本交易循环类别：营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资收入/采购/生产/收入/支出/生产/筹资/报告7-1 货币资金控制437-2 存货控制 7-2-1存货基本管理设置独立管理部门，隶属是关键 授权接触 科学堆放 等级分类 实物保管与记录的分离 盘点 核对 入库流程 废、次品政策及处理流程447-2-2 存货实物控制专人保管验收及验收报告收货信息的传递授权接近出库依据冷、背、呆滞物品的管理及报告存货所有权的识别管理457-2-3 物流的记录控制存货物流记录的独立性记录依据及流程物料消耗的会计处理存货的计价退料的会计处理永续盘存制定期的实物盘点（会计盘点）467-3 对外投资的会计控制7

12、-3-1 短期投资风险控制 1）决策依据有效性灵活性无妨碍规范化合法性安全性472）控制程序3）批准程序 4）流程控制及参与7-2-2 长期投资风险的会计控制 1）决策依据利益最大 规模适当 利益均衡 高效率 风险回避 管理能力482）控制程序：项目实施与项目管理职能分离 3）批准程序（图） 4）流程控制及参与497-4 工程项目的会计控制7-5 采购循环的会计控制7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范1） 欺诈类型及作案手段单独欺诈 案例 串通欺诈 案例 2）察觉欺诈案例503）欺诈防范；关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权514）欺诈防范：政策设计接受馈赠规定赠送礼物规定投诉

13、热线采购职能与财产处置职能分割采购轮岗；强制休假竞投标制度严格的付款政策527-5-2 采购循环基本控制采购与付款的分离（组织上、业务上）采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购 业务的附属采购内部岗位设置的选择采购流程控制：531）供应商选择与管理商务考察制度质量考察制度供应商重评估制度供应商分类合格供应商数据库合格供应商为订单发放之必要条件542）询价在请购单批准后实施询价岗位的独立询价必须2家以上询价管理3）报价选择报价选择会议制度报价确认会签制度554）价格比较与批准以报价确认为前提报价的特征反映报价分类反映价格的批准价格审批单的填写与保管批准的价格与合同/订单价格必须一致价格批准是合

14、同签定与生效的前提首次及价格变动的批准由公司授权565）采购计划首批交货量的确定（样品/试生产） 按MRP思想下达采购计划6）订单/合同的签订合同/订单批准的支持文件 订单/合同的编号及归档制度合同审批权限及修改权限的规定 合同跟踪、执行的流程规定 按合同收料 生产性物料采购价格的周期评估577）报关8）仓库收料支持文件确认送检流程 9）检验 10）入库根据检验合格单入库不合入库条件之物品单独存放建立不良品库位的清理程序5811）付款（会计的最后控制）制订付款政策采购不提出付款申请审核付款条件审核付款单证预付款限制5912）索赔合同/订单必须明确索赔条款建立索赔程序13）报废报废处置功能独立于

15、采购职能建立报废流程607-5-3 采购循环的文件与记录请购单 采购订单 收货单 发票 批准凭单 例外报告 批准凭单汇总表 A/P明细帐批准的供应商主文件 未清采购定单文件 收货文件 采购交易文件 A/P主文件搁置文件61批准的供应商名单及信息 供应商经批准并列入文件 只与批准之供应商交易 计算机控制，防止虚构供应商 请购控制制度 制定请购政策和程序 请购单管理 请购的预算批准 采购部门对请购的审核 会计控制对请购的审核7-5-4 采购循环内部控制基本62采购控制制度采购业务的组织保证采购方式选择采购依据的文件化建立供应商评审制度和流程安全采购供应商数据库的建立采购招标63收货制度收货的独立审核性质收货的资产证实功能收货报告作为债务成立的依据验收日志：责任履行的记录限制接近文件与实物分离的处理逾期交货的批准程序64债务记录控制“批准凭单夹”的审核确认业务的实在和符合