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1、增值税的税收筹划增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1 -增值率） 增值税税率=销售额增值税税率1（1增 值率）=销售额
2、增值税税率增值率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或 4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收 率 增值率=征收率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税 率小规模纳税人 税率无差别平衡点 增值率 17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%某生产性企业，年销售收入（不含税）为150 万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率 为40%（150-90）/150无差别平衡点增值 率35.29%，企业选择作小
3、规模纳税人税负较 轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立 核算的企业，使其销售额分别为80万元和70 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设 后的应纳税额为9万元（806%+706%），可 节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税 率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额） 销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税 率 =销售额（1-增值率）增值税税率因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
4、=销售额增值税税率-销售额（ 1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1 增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣 率）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6% 或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平 衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额 征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣 率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税 率小规模纳税人 税率无差别平衡点 抵扣率 17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%某商业批
5、发企业，年应纳增值税销售额 为300万元(不含税)，会计核算制度健全 ，符合作为一般纳税人条件，适用17% 增值税税率，该企业准予从销项税额中 抵扣的进项税额占销项税额的比重为 50%。在这种情况下，企业应纳增值税 为25.5万元(30017%30017%50%) 。乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件 。甲企业的年销售额为120万元（不含税）， 年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销 售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金 额为130万元。由于两企业的年销售额均达不 到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企 业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税 额为4.8万元（1204%），乙企业
6、年应纳增值 税额为6万元（1504%）。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人 的筹划无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增 值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税 纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在 销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于 增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业 ，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税 纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时， 两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无 差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项
7、税额 进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：
8、销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率） 营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（ 1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同 ；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于 增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率 高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税 人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营 业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率 ，列表如下： 无差别平衡点增值率增值税纳税
9、人税率营业 税纳税人税率无差别平衡点增值率 17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾 客装修。2002年度，该公司取得装修工 程总收入为1200万元。该公司为装修购 进材料支付款项936万元（价款800万元 ，增值税税款136万元）。该公司销售 材料适用增值税税率为17%，装饰工程 适用的营业税税率为3%。判别该公司缴 纳何税种合算？计算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销 售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企
10、业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳 税人。 可节约税收额为：1200（1+17%）17%136 12003%=38.3636=2.36（万元） 无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额=1可抵扣购进项目金额/销售额=1抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率=销售额增值税税率（1抵扣率）营业税纳
11、税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率） 营业税税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%） 5%17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵 扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人， 适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳 税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作
12、增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的 税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业 税纳税人税率无差别平衡点抵扣 率 17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%筹划方法兼营混合销售增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 案例某商场商品销售利润率为40%，即销售 100元商品，其成本为60元，商场是增 值税一般纳
13、税人，购货均能取得增值税 专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的 商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则 对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润 情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对 结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70（1+17%）17%60（1+17%） 17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+1
14、7%）=8.55（元 ） 应缴所得税：8.5533%=2.82（元） 税后净利润：8.552.82=5.73元 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17% 60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17% ）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发 放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代 扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价
15、值30元的商品应不含 个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴 顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元） 企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%） 7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳 企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17% ）18(1+17%)33%=14.67（元）； 税后利润：11.314.67=-3.37元v(3)购物满100元返回现金30元 v增值税： v应缴增值税税额=100(1+17%)17% 60(1+17%)17%=5.81(元)； v个人所得税：7.5元（计算同上） v企业
