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1、企业清算业务的所得税处理政策依据：o法53条o法55条o条例11条o财税200960n关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知o自2008年1月1日起执行o国税函【2009】388n 中华人民共和国企业清算所得税申报表o国税函【2009】684n国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知 政策依据：o法53条n企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳 税年度。 o法55条n企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际 经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当 期企业所得税汇算清缴。 n企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向 税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 政策依据：o条例11条n清算所
2、得，是指企业的全部资产可变现价值或 者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关 税费等后的余额。n投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其 中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息 所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额， 超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投 资资产转让所得或者损失。一、企业清算的所得税处理 o是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 二、清算对象问题：企业注销税务登记就必须进行企业所得 税的清算吗？ 下列企业应进行清算的所得税处
3、理：n（一）按公司法、企业破产法等规定需要进行 清算的企业；o企业解散 o企业破产 o其他原因清算n（二）企业重组中需要按清算处理的企业。 二、清算对象o企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组 织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括 港澳台地区），应进行企业所得税清算。 o不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其 股东都应按清算进行所得税处理。o不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再 继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得 税处理。 三、清算期的确定1月1日终止生产经营之日注销税务登记日自实际经营终止之 日起60日内，向税 务机关办理当期企 业所
4、得税汇算清缴注销登记前，向 税务机关申报缴 纳清算所得清算期经营期清算日的确定：（北京地税）o企业终止生产经营开始清算之日可按以下原则确定 ：（一）企业章程规定的经营期限届满之日；（二）企业股东会、股东大会或类似机构决议 解散之日；（三）企业依法被吊销营业执照、责令关闭或 者被撤销之日；（四）企业被人民法院依法予以解散或宣告破 产之日；（五）有关法律、行政法规规定清算开始之日 ；（六）企业因其他原因解散或进行清算之日。 四、清算期纳税人的确定企业投资者个人投资者公 司股东层面公司层面投资五、清算所得税的处理o企业清算的所得税处理包括以下内容：n全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认 资产转让
5、所得或损失；n确认债权清理、债务清偿的所得或损失；n改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的 费用进行处理；n依法弥补亏损，确定清算所得；n计算并缴纳清算所得税；n确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 六、清算所得税的计算o公司层面n企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。计算公式如下：清算所得企业的全部资产可变现价值或交易价格 资产的计税基础清算费用相关税费债 务清偿损益弥补以前年度亏损其中：o清算费用，是指纳税人在清算过程中实际发生的、与清算活动有关的费用，包括清算组组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼
6、费、评估费、咨询费等。o相关税费，企业在清算期间因处理资产、负债而产生的营业税、印花税、土地增值税、教育费附加等税费。o债务清偿损益债务的计税基础债务的实际偿还金额举例：o某企业停止生产经营之日的资产负债表记载： 资产的账面价值3360万元、资产的计税基础 3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债 账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、 最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算 费用70万元，支付职工安置费、法定补偿金100 万元，清算过程中发生的相关税费为20万元， 以前年度可以弥补的亏损100万元。 分析：o清算所得=423038907010020 （37003590
7、）100=160（万元）o清算所得税=16025%=40（万元） 公司层面：n企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳 税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。 企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税 务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清 税款。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未 按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民 共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳 金。n进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务 机关备案。备案资料：（北京地税）o企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内 向主管税务机关提交企业清算所得税事项备案表并 附送以下备案资料：（一）纳税人终止正常生产经营活
8、动开始清算的证 明文件或材料；（二）管理人或清算组联络人员名单及联系方式。主管税务机关在接到企业的企业清算所得税事项 备案表及附送资料后，打印企业清算所得税事项备 案回执，并返还纳税人一份。企业备案完毕后，主管 税务机关应将其纳入清算期企业所得税管理。 清算所得税申报：（北京地税）o企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务 机关报送中华人民共和国企业清算所得税申报表 及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结 清税款：（一）清算报告或清算方案或破产财产变价方 案的执行情况说明；（二）清算期间资产负债表、损益表（依据相 关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附 送具有法定资质的中介机构的
9、审计报告）；（三）资产盘点表；（四）清算所得计算过程的说明； 清算所得税申报：（北京地税）o（五）具备下列情形的，还需报送资产评估的说明 和相关证明材料：1.资产处置交易双方存在关联关系的；2.采取可变现价值确认资产处置所得或损失的 。o （六）企业清算结束如有尚未处置的财产，同时 报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授 权委托书、组织机构代码证或身份证复印件；o（七）股东分配剩余财产明细表；o（八）非营利组织还应同时附送清算结束后其剩余 财产的处置情况说明；o（九）主管税务机关要求报送的其他资料。 六、清算所得税的计算o股东层面n企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用， 职工的
10、工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所 得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计 算可以向所有者分配的剩余资产。n被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于 被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东 所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资 产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的 部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。n被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现 价值或实际交易价格确定计税基础。 举例：假设某企业2009年10月16日终止经营。 停止生产经营之日的资产负债表（单位：万元）资产资产 的账账面价值值资产资产 的计计税基础础资产资产
11、 的可变现净值变现净值 （交易 价格） 现现金 100100100 应应收账账款 200200180 存货货 310400380 固定资产资产 ：房产产 200022003500 机器设备设备 190021001400 无形资产资产 （专专利） 708090 待摊费摊费 用 10 （预预付租金尚未摊销额摊销额 ）1010合计计： 459050905660负债账负债账 面价值值负债计负债计 税基础础最终终清偿额偿额应应付账账款：200020001800应应交税金：900 （以前年度 欠税）900900应应付工资资：300300300短期借款：150015001400预预提费费用：300 （预预提
12、短期借款 利息）3000预计负债预计负债 ：10 （售后服务费务费 ）010合计计：501050004410所有者权权益金额额（单单位：万元） 实实收资资本800资资本公积积（资资本溢价）400盈余公积积0未分配利润润-1620合计计-420企业所有者权益结构如下：其他资料企业在清算期内支付清算费用100，支 付职工安置费、法定补偿金150，清算过程 中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补 的亏损300，企业将在预计负债中提取的售 后服务费支付给第三方服务机构，负责公司 已销售产品的售后维修。 要求：计算清算期间应缴的企业所得税。分析：o公司层面n清算所得5660509010015020 （50004410）300590n清算所得税59025%147.5 o股东层面n企业可以向所有者分配的剩余财产5660 10015020147.54410832.5
