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1、董事会秘书应具备的财务素质陈志刚 天职国际会计师事务所 授薪合伙人2008年2月28日n董秘应具备的财务素质概要n财务会计知识框架n财务报表解读与分析n改制上市重点财务会计问题目录一、董事会秘书应具备的财务素质概要1、应具备财务素质的必要性作为董事会秘书的职责要求作为高级管理人员的职责要求一、董事会秘书应具备的财务素质概要2、应具备财务素质的内容 财务、会计、审计基本知识财务报表的解读与分析能力改制上市有关财务会计知识一、财务、会计、审计基础知识框架1、财务财务管理的基本知识框架内容：筹资活动管理投资活动管理经营活动管理分配管理职责：财务决策财务计划财务分析财务控制二、财务会计审计基础知识框架
2、1、会计规范框架法律层次法律：会计法法规：企业财务报告条例部门规章：企业会计准则基本准则(部长令2006第33号) 规范性文件：企业会计准则具体准则(38项)(财会20063号) 应用指南(包括科目设置及运用)一、财务会计审计基础知识框架1、会计规范框架（续）演变行业会计制度（1993年）企业会计制度（2001年）企业会计准则（2006）123二、财务会计审计基础知识框架1、会计规范框架（续）新会计准则介绍基本会计准则具体会计准则会计准则应用指南实实施范围围：财政部要求2007年1月1日起在上市公司范围内实施证监会要求2007年1月1日以后申请股票公开发行的，应采用新会计准则编制会计报 表基本
3、准则：基本准则：1报 告234目 标会计假设六大要素会计计量地 位56具体准则（具体准则（3838项）：项）：1一般业务准则2特殊业务准则3报告准则会计准则应用指南：会计准则应用指南：12重点、难点、关键点规定了会计报表格式会计准则解释会计科目（162个）和账务处理方法解决如何进行会计记录的问题新会计准则特点：新会计准则特点：12与国际财务报告准则趋同，且与我国国情相适应涵盖各类企业经济业务3适度、谨慎的引入公允价值概念新会计准则对拟上市中小企业的财务影响：新会计准则对拟上市中小企业的财务影响：12新企业会计准则引入“公允价值”计量属性,然而这种引入 是适度、谨慎和有条件的，在当前我国经济环境
4、下的会计 实务中，“公允价值”暂不会得到普遍运用，对中小企业 影响有限。拟上市中小企业的业务往往是常规业务，一般少有涉及金 融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、 企业并购等特殊业务，而正是这些特殊业务准则的变化较 大，而常规业务准则变化较小。新会计准则对拟上市中小企业的财务影响：新会计准则对拟上市中小企业的财务影响：34所得税准则几乎对所有企业都有影响。无形资产（开发费用资本化）、借款费用、政府补助、应 付职工薪酬等准则对拟上市中小企业有一定影响结论：结论：对拟上市中小企业的实质性影响并不大二、财务会计审计基础知识框架3、审计中国注册会计师执业准则（2006）其中：第1101号财
5、务报表审计的目标和一般原则 第1501号审计报告二、财务会计审计基础知识框架3、审计（续） 第1101号财务报表审计的目标和一般原则A、责任注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表 发表审计意见。被审计单位管理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表财务报表审计不能减轻管理层和治理层的责任B、职业怀疑态度、合理保证例：某公司2005年度财务报告被会计师事务所出具无法表示意见的审计报告。 公司年报称：公司董事会秘书*先生认为，公司董事会2006年4月27日下午是根据* 会计师事务所有限公司2006年4月26日签字盖章的审计报告
6、里的内容审议并通过 年度报告的。而*会计师事务所有限公司直到2006年4月28日凌晨仍在大范围 修改审计报告中的有关数据，本年度报告必须在2006年4月28日下午15：30前报 送交易所，由于年报编制工作任务繁重，时间过于仓促将影响年报编制的质量 ；公司董事会成员没有再次审议修改后的年报内容而是要求将其直接报送到交 易所，年报的编制和报送程序不规范。请投资者特别关注。 二、财务会计审计基础知识框架3、审计（续）第1501号审计报告 第1502号非标准审计报告A、标准无保留意见；B、带强调事项段的无保留意见；C、保留意见；D、否定意见；E、无法表示意见。二、财务会计审计基础知识框架4、证监会交易
7、所有关财务、会计及审计问题的规定证监会： 交易所：管理办法 上市规则内容与格式准则 各项指引编报规则规范问答三、财务报表的解读与分析1财务报表简介2财务报表在市场交易中的功能财务报表信息对资本市场的效应财务报表解读与分析34三、财务报表解读与分析1、财务报表简介1资产负债表2345利润表现金流量表所有者权益变动表会计报表附注三、财务报表解读与分析1.1 资产负债表资 产期末余 额年初余 额负债和所有 者权益期末余 额年初余 额 流动资 产流动负债 非流动 资产非流动负债 所有者权益 A、基本特点： 反映财务财务 状况反映时时点数据B、基本等式： 资产资产 一负债负债 所有者权权益C、提供的基本
8、信息：资产规资产规 模及结结构资产质资产质 量负债规负债规 模及结结构资资本结结构股东东价值值2004年7月7日-8月30日中小板上市企业资产负债率实例上市公司简称资产负债率苏 泊 尔60.40%华帝股份57.98%七喜股份55.22%美 欣 达51.94%七 匹 狼51.64%久联发展50.37%宜科科技50.00%山东威达47.98%达安基因47.81%巨轮股份46.14%丽江旅游32.77%思源电气30.71%双鹭药业24.23%近期中小企业板上市公司资产负债率实例：上市公司资产负债率广宇集团78.25%东南网架74.10%利欧股份65.72%安纳达63.33%银轮股份56.80%新民科
9、技56.80%恒星科技54.55%中环股份48.79%天津普林43.81%沃尔核材40.64%三、财务报表解读与分析1.2 利润表序 号项 目一营业收入 二营业利润 三利润总额 四净 利 润 五 、每股收益A、基本特点： 反映经营经营 成果反映时时期数据B、基本等式： 收入一费费用+（）利得或损损失利润润C、提供的基本信息：利润润金额额利润结润结 构三、财务报表解读与分析1.3 现金流量表序 号项 目一经营活动产生的 现金流量 二投资活动产生的 现金流量 三筹资活动产生的 现金流量A、基本特点： 反映现现金流量反映时时期数据B、提供的基本信息：各类类活动现动现 金流入流出情况盈利质质量三、财务
10、报表解读与分析1.4 所有者权益变动表 项项 目本年数上年 金额额 实实收资资 本资资本公 积积盈余公 积积未分配利 润润小 计计一、上年年末余额额二、本年年初余额额三、本年增减变动变动 金额额1、净净利润润2、直接计计入权权益的利得和损损失3、所有者投入和减少资资本4、利润润分配5、所有者权权益内部结转结转四、本年年末余额额三、财务报表解读与分析1.5 财务报表附注序 号内容一企业基本情况 二报表编制基础 三主要会计政策、会计估计 四重要会计报表项目的说明 五、或有事项、资产负债表日后事 项、关联方交易等 六、其他需要说明的事项三、财务报表解读与分析2 财务报表在市场交易中的功能A A、业绩
11、考核、业绩考核1.1.资本保值增值资本保值增值-资产负债表资产负债表2.2.经营业绩情况经营业绩情况-利润表利润表3.3.现金流转情况现金流转情况现金流量表现金流量表 B B、交易依据、交易依据1.1.融资性交易融资性交易2.2.投资性交易投资性交易 3.3.信用性交易信用性交易 C C、收益分配、收益分配1.1.国家税收国家税收 2.2.代理人报酬代理人报酬 3.3.相关利益人相关利益人 4.4.股东分红股东分红 D D、价值确认、价值确认1.1.资产价值资产价值 2.2.负债价值负债价值3.3.净资产价值净资产价值三、财务报表解读与分析3 财务报表信息对资本市场的效应证券法证券法第第636
12、3条条:“:“上市公司依法披露的信息，必须真实、准上市公司依法披露的信息，必须真实、准 确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。” （一）不完整不真实会计信息的效应（一）不完整不真实会计信息的效应1.1.导致不确定性导致不确定性; ; 2. 2.给投资给投资/ /债权人带来风险债权人带来风险; ; 3. 3.使得投资人使得投资人/ /债权人要求更高回报债权人要求更高回报; ;4. 4.增加公司资本成本增加公司资本成本; ; 5. 5.导致公司股价下降导致公司股价下降. . （二）完整真实会计信息的效应（二）完整真实会计信息的效应1.1
13、.可以减少不确定性可以减少不确定性; ; 2. 2.可降低投资人可降低投资人/ /债权人的风险债权人的风险; ;3. 3.使得投资人使得投资人/ /债权人满足较低的回报债权人满足较低的回报; ;4. 4.降低公司资本成本降低公司资本成本; ; 5. 5.导致公司股价更高导致公司股价更高. . 三、财务报表解读与分析3 财务报表信息对资本市场的效应（续）（三）虚假财务报表的表现形式（三）虚假财务报表的表现形式 1. 1.利润资产最大化利润资产最大化 2. 2.利润资产均衡化利润资产均衡化3.3.利润资产最小化利润资产最小化 （四）虚假财务报表的市场危害（四）虚假财务报表的市场危害1.1.破坏财富
14、分配规则破坏财富分配规则 2.2.降低资源配置效率降低资源配置效率3.3.加剧市场信用风险加剧市场信用风险 4.4.股票市值损失放大股票市值损失放大5.5.引发资本市场灾难引发资本市场灾难 6.6.导致社会动荡不安导致社会动荡不安三、财务报表解读与分析4 财务报表的分析历史趋势分析与业务联系起来与同行业上市公司的比较分析定性分析与定量分析相结合上市公司1年以内1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50% 苏泊尔5%8%15%50%80%100% 思源电气5%10%30%50%50%100% 双鹭药业1%、3%10%20%30%50%100% 山东威达5%1
15、0%20%50%50%50% 七喜股份2%10%50%100%100%100% 七匹狼5%10%10%40%80%100% 美欣达5%30%50%100%100%100% 丽江旅游5%10%50%100%100%100% 巨轮股份5%10%25%100%100%100% 久联发展5%7%10%20%40%100% 达安基因0.50%10%15%40%40%40% 华帝股份5%10%20%30%50%100% 简单平均4%11%25%55%64%82%部分上市公司坏账准备政策上市公司简 称房屋建筑 物机器设 备 (通用)机器设 备 (专用)运输设备电子设备其他设备净残值率宜科科技20-3510105555%、10%苏泊尔20-305106-10 3%思源电气20885 54%双鹭药业15-308-158-1510 3%山东威达35101085 3%七喜股份20-4010105 55%七匹狼205-105-1010 510%美欣达5-305-85-85-105-83-83-5%
