中级财务第九章_流动负债

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1、第九章 负债主要内容：概述、流动负债、非流动负债 学习目的与要求：了解负债的特点及分类 ，理解负债的确认要求，掌握流动负债、 非流动负债的会计核算方法 重点：应交税费、应付职工薪酬、应付债 券 难点：借款费用的会计处理第一节 负债概述一、概念与特征 过去的交易或事项形成的，预期会导致 经 济利益流出企业的现时义务。 n 产生于过去的交易或事项 n 是企业所承担的现时义务 n 通过支付资产或提供劳务的方式清偿二、分类按流动性流动负债非流动负债按偿还形式货币性负债：以货币偿还非货币性负债：以实物资产或 提供劳务偿还，如预收账款按偿还金额 是否确定金额确定的负债：有确定的债权 人、偿还日期、偿还金额

2、金额需要估计的负债：没有确切 的债权人和偿还日期，或有但金 额需要估计，如预计负债按形成原因融资活动形成：短（长）期借款、 应付债券等经营活动形成：应付账款等利润分配活动形成：应付利润等三、负债的确认与计量 确认条件： n符合负债定义 n与该义务有关的经济利益很可能流出企业 n流出金额能可靠计量 计量：第二节 流动负债 一、短期借款（来自银行等金融机构1年及以下借款） 取得短期借款：借：银行存款贷：短期借款 资产负债表日按实际利率法计算借款利息：借：财务费用或在建工程等 符合资本化条件时贷：应付利息 偿还借款本金及利息：借：短期借款应付利息贷：银行存款若实际利率与合同名义利率差异不大，可按名义

3、利率计算； 利息按季或到期一次支付且金额不大，可在支付时直接核算二、应付票据的核算 签发票据时：借：材料采购等贷：应付票据 A 期末计提票据利息时：借：财务费用贷：应付票据 B 票据到期时： 借：应付票据 A+B财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或 应付账款（无力清偿）或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付账款的核算 购买存货、接受劳务时未付款：借：材料采购等贷：应付账款 偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款四、预收账款的核算 预收货款：借：银行存款 A贷：预收账款 交货确认收入：借：预收账款 C贷：主营业务收入 补付货款：借：银行存款贷：预收账款 C-A五、应

4、付职工薪酬 （一）职工薪酬的内容企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及 其他相关支出。包括职工在职期间和职工离职后提供给职工的 全部货币性薪酬和非货币性福利。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费 和生育保险费等社会保险费； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外， 应当根据职工提供服务的受

5、益对象，分别下列情况处理： 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品 成本或劳务成本。 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造 固定资产或无形资产成本。 3、上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。 （三）会计处理：按薪酬谢具体内容分工资、社会保险费、住房公积金等明 细项目。 1、月末按职工劳动部门分配工资薪酬：借：生产成本 直接生产工人制造费用 车间管理人员在建工程 专项工程建设人员研发支出 研发人员管理费用 企业管理人员销售费用 销售人员贷：应付职工薪酬 工资及福利费合计 2、实际发放使用或按规定上交：借：应付职工薪酬贷：银行存款例题A公司2007年有关职工薪酬业务如

6、下： 1、按工资总额的标准分配工资，其中生产工人 薪酬50万元，总部管理人员薪酬16万元，已通 过银行支付。 2、按国家规定标准计提社会保险费，其中生产 工人8万元，管理人员2万元，已通过银行缴纳。 3、按工资总额的2%计提工会经费。 4、将自己产品笔记本电脑作为福利发放给职工， 每件成本1.8万元，计税价（售价）2万元，生 产工人100人，管理人员20人。1、计算分配时：借：生产成本 50管理费用 16贷：应付职工薪酬工资 66支付时：借：应付职工薪酬工资 66贷：银行存款 66 2、计算分配时：借：生产成本 8管理费用 2贷：应付职工薪酬社会保险费 10支付时：借：应付职工薪酬社会保险费

7、10贷：银行存款 10 3、计提分配时： 借：生产成本 1（502%）管理费用 0.32（162%）贷：应付职工薪酬工会经费 1.324、计算分配时： 借：生产成本 234（ 280.8 100/120）管理费用 46.8（ 280.8 20/120）贷：应付职工薪酬非货币性福利 280.8发放时视同销售确认收入：借：应付职工薪酬非货币性福利 280.8贷：主营业务收入 240（1202）应交税费应交增值税（销） 40.8结转成本：借：主营业务成本 216贷：库存商品 216续例5、公司为6名高级管理人员租赁公寓免费使用， 月租金10万元，以银行存款支付。 6、由于停止某车间生产，公司决定辞退

8、职工。 其中工人2人，管理人员1名。于10月31日执行。 辞退补偿为工人20万元/人，管理人员50万元/人。5、计算分配时： 借：管理费用 10贷：应付职工薪酬非货币性福利 10支付租金时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 10贷：银行存款 10 6、借：管理费用 90贷：应付职工薪酬辞退福利 90六、应交税费的核算包括企业依法交纳的增值税、消费税、营 业税、所得税、资源税、土地增值税、城建 税、教育费附加等。有些税种发生时直接计入“管理费用”，不通 过应交税费账户（一）增值税 销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物应交增 值税。 1、增值税的计税原理：（一般纳税人适用）应交增值税=增值额税率

9、=（销销售收入-成本） 税率=销销售收入税率-成本税率=销项销项 税额额-进项进项 税额额当购进购进 材料改变变用途，离开生产环节时产环节时 ，其已 计计 算的进项进项 税额应该转额应该转 出，不能抵扣。此时时： 应交增值税=销项销项 税额额-（进项进项 税额额-进项进项 税额转额转 出）2、一般纳税人会计处理 n应交税费应交增值税：反映当月增值税 发生、缴纳、抵扣等方面的情况。月末余额在 借方，表示尚未抵扣的增值税。按项目设专栏 n应交税费未交增值税：反映以前月份欠 交增值税（贷余）或多交增值税（借余）借方贷方进项税 额已交税 金转出未 交增值 税销项税 额进项税 额转出转出多 交增值 税例

10、 题甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料 按实际成本核算。该公司2009年4月30日“应交 税费应交增值税”科目借方余额为40000元， 该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月 份发生如下业务： （1）购买原材料，专用发票上价款600000元， 增值税额为102000元，开出承兑的商业汇票。 该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。 该批原材料的成本和计税价格均为410000元， 应交纳的增值税额为69700元。1、借：原材料 600 000应交税费应交增值税（进） 102 000贷：应付票据 702 000 2、借：长期股权投资 479 000贷：原材料

11、410 000应交税费应交增值税（销）69 700 3、借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销） 34 000续前例 （3）销售产品一批，销售价格为200000元 （不含税），实际成本为160000元，提货单 和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本 为300000元，应由该批原材料负担的增值税 额为51000元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为 100000元，增值税额为17000元。 （6）用银行存款交纳本月增值税25000元。4、借：在建工程 351 000贷：原材料

12、 300 000应交税费应交增值税（进转出） 51 000 5、借：待处理财产损溢 117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税（进转出） 17 000 6、借：应交税费应交增值税（已交税金） 25 000贷：银行存款 25 0005月应交增值税=（34000+69700）-（102 000- 51000-17000）-40000=29700（元） 月末余额=应交增值税-已交税金=29700-25000=4700（元） 为应交未交增值税。转入“未交增值税” 借：应交税费应交增值税 4700贷：应交税费未交增值税 47003、小规模纳税人会计处理 特点：简易征收方法、简易会计核算

13、计算：应交增值税=销售额（不含税）征收率 科目：应交税费应交增值税：不需要分明细 教材例11-8，243页（二）消费税 1、生产、委托加工、进口特定消费品应交消费税 2、应交消费税=销售额（或销售量）税率 3、生产销售时应交消费税： 计算应交消费税： 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 缴纳消费税： 借：应交税费应交消费税贷：银行存款4、委托加工时应交消费税 向受托方支付加工费时，支付消费税 （1）收回的委托加工品用于生产并符合抵扣规定 借：应交税费应交消费税贷：银行存款或应付账款 （2）其他 借：委托加工物质 贷：银行存款或应付账款5、进口时应交消费税 借：固定资产或材料采购贷：应交税

14、费应交消费税（三）营业税提供劳务（加工修理修配劳务除外）、销 售不动产、转让无形资产应交税营业税。应交营业税=营业收入税率 1、提供劳务劳务 ： 计计算应应交营业营业 税时时：借：营业营业 税金及附加 贷贷：应应交税费费营业营业 税 实际缴纳时实际缴纳时 ：借：应应交税费费营业营业 税贷贷：银银行存款2、工商企业销售不动产 借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税 3、转让无形资产所有权 借：营业外支出贷：应交税费应交营业税 若转让使用权 借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税七、应付股利根据审议通过的分配方案，按应付现金股 利或利润：借：利润分配贷：应付股利 实际支付现金股利：借：应付股利贷：银行存款 若为股票股利不作会计处理。 根据发放股票股利办理增资手续时：借：利润分配贷：股本八、其他应付款 除上述以外的其他各项应付、暂收款。如 ： 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租 金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的 款项等。 发生：借：银行存款管理费用等贷：其他应付款 支付：借：其他应付款贷：银行存款