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1、 财务会计课件（七）无形资产及其他资产的核算桑 丽 霞 第七章 无形资产和其他资产 第一节 无形资产的核算 一、无形资产概述： （一）无形资产的概念和特征： 1. 无形资产的概念：无形资产 是指企业为生产商品、提供劳务、出 租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的 非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标 权、著作权、土地使用权、商誉等。2. 无形资产的特征：（1）无形资产不具有实物形态。无形资产所 体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没 有实物形态，但有使用价值。不具有实物形态是 无形资产区别于其他资产的显著标志。（2）无形资产是长期资产，它可以在较长 时期内（超过一个营业周期）
2、使企业获得经济利 益。那些虽具有无形资产的其他特征，却不能在 较长时期为企业带来经济利益的资产，不能作为 无形资产核算。（3）无形资产所提供的未来经济利益具有较 大的不确定性。首先，无形资产必须与其他条件 相结合，才能为企业创造经济利益，如人力资源 、硬件设备、原材料等。其次，无形资产的经济 价值受外部因素影响大，其预期的获利能力不能 准确地加以确定，如新技术的更新换代、利用无 形资产所生产产品的市场接受程度等。另外，无 形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取 得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经 济利益，而取得成本较低的无形资产可能给企业 带来较大的经济利益。（4）无形资产以使用为
3、目的。企业拥 有无形资产，目的是用于生产商品、提供 劳务、出租给他人或用于行政管理，而不 是以出售为目的。（思考：软件开发公司开发的用于对 外销售的计算机软件，对于买、卖双方而 言分别属于什么？）（二）无形资产的分类和内容：1. 无形资产的分类：（1）无形资产按能否辨认划分，可分为可辨 认无形资产和不可辨认无形资产两类。可辨认无形资产是指可以脱离企业而单独取 得或转让，可以独立存在的无形资产，如专利权 、非专利技术等各项权利；不可辨认无形资产是指不能单独取得或转让 ，不能独立存在，必须依附于企业的无形资产， 如商誉。（2）无形资产按其取得来源划分，可 分为外来无形资产和自创无形资产两类。外来无
4、形资产是指通过购买、接受投 资、接受捐赠等渠道形成的无形资产；自创无形资产是指企业内部的科研成 果经申请或注册形成的无形资产。如专利 权、商标权。（3）无形资产按有无期限划分，可分为有期 限的无形资产和无期限的无形资产两类。有期限的无形资产是指法律规定了有效期限 的无形资产，这些无形资产在有效期限内受法律 保护。如专利权的有效期限为：发明专利权15年 ，实用新型专利权10年，外观设计专利权5年； 商标权的有效期为10年，但期满前可以申请延长 注册期；法律规定作品的发表权、使用权和获得 报酬权的有效期为作者终生及其亡故后50年，职 务创作作品的保护期为50年。无期限的无形资产是指在法律上没有 规
5、定有效期限的无形资产，如商誉、非专 利技术。这些无形资产使用期限的长短， 取决于科技发展的速度、技术保密工作的 好坏，以及企业自身对其维护的程度如何 等因素。2. 无形资产的内容：（1）专利权：是指专利持有人对某一 发明创造在法定期限内所享有的独家使用 和处置的特权。即国家专利管理机关依法 授予发明人一定期限的专用或专卖其发明 创造成果的一种权利。专利权具有公开性 。（2）非专利技术：又称专有技术、技 术诀窍或技术秘密，它是指生产经营活动 中使用的不能公开的不受法律保护的各种 技术、知识、资料和经验。非专利技术不 受法律保护，其自我保护手段为保密。（3）商标权：是指企业在特定商品上 使用专用名
6、称、图案、标记的权利。只有 经过注册，商标持有人才拥有商标权并受 法律保护，才能构成企业的无形资产。商 标权的内容包括独占权和禁止权两个方面 。（4）著作权：是指著作人对其著作依法 享有的出版、发行等方面的专有权利。包 括文学作品、工艺美术作品、工程设计作 品等。著作权受法律保护。企业可以通过 向创作者购买取得著作权。（5）土地使用权：是指国家准许某一 企业在一定期限内对国有土地享有开发、 利用、经营的权利。即企业可依法获得在 一定期限内使用国有土地的权利。如我院 购买土地使用权建新校。（6）商誉：是指企业超过一般盈利水 平的获利能力。它的产生主要与企业所处 的地理位置、优秀的产品品牌、较好的
7、员 工素质、较高的企业管理水平、较大的产 品市场潜力等因素有关。商誉与企业整体密不可分，不能脱离 企业单独存在，所以企业自创的商誉不能 入账。只有当兼并、外购其他企业，总体 购买价格高于被购买企业可辨认净资产公 允价值时，才能将其差额作为无形资产入 账。二、无形资产的核算：（一）购入的无形资产：1. 单独购入可辨认的无形资产时，按其实际成本 入账：借：无形资产类贷：银行存款 等2. 整体购入其他企业时：借：固定资产 等借：无形资产商誉 （差额）贷：银行存款 等（二）企业自创的无形资产：企业自创并依法取得的无形资产，其研究开 发费列作管理费用，计入当期损益，只把申请注 册时发生的注册费、聘请律师
8、费等费用作为无形 资产。1. 研究开发过程中发生的材料费、人工费、 租金、借款费用等： 借：管理费用研究与开发费贷：银行存款、原材料、应付工资 等2. 申请注册时支付注册费、聘请律师费： 借：无形资产专利权、商标权贷：银行存款 （企业自创的非专利技术和商誉，不作为无 形资产核算。）（三）接受无形资产投资：按投资各方确认的价值作为实际成本入账：借：无形资产类贷：实收资本（或股本）（四）接受无形资产捐赠：按对方提供的凭据上所标明的金额（对方未 提供凭据的，按同类或类似无形资产的市价，无 市价的按该资产预计未来现金流量的现值）加相 关税费作为实际成本入账： 借：无形资产类 （确认价+相关税 费）贷：
9、递延税款 （确认价 33%）贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 （差额）贷：银行存款 （相关税费 ）（五）企业接受债务人以非现金资产抵偿债 务方式取得的无形资产，或通过非货币性交易取 得的无形资产：按应收债权或换出资产的账面价值，加上应 支付的相关税费，再加减支付或收到的补价，作 为实际成本入账：借：无形资产类借：坏账准备 （已计提数）借：银行存款 （收到的补价）贷：应收账款 等 （账面余额）贷：银行存款 等 （支付的补价和相关 税费）（六）无形资产摊销：无形资产属于企业的长期资产，能在 较长时期内给企业带来经济利益。但无形 资产通常也有一定的有效期限，它所具有 的价值或特权总会终结或消失，因
10、此，企 业应将入账的无形资产自取得当月起在预 计使用年限内分期摊销：借：管理费用无形资产摊销贷：无形资产类如果预计使用年限超过了相关合同规 定的受益年限或法律规定的有效年限，该 无形资产的摊销年限按如下原则确定：1. 合同规定了受益年限但法律没有规 定有效年限的，摊销年限不应超过合同规 定的受益年限。2. 合同没有规定受益年限但法律规定 了有效年限的，摊销年限不应超过法律规 定的有效年限。3. 合同规定了受益年限，法律也规定 了有效年限的，摊销年限不应超过受益年 限和有效年限二者之中较短者。4. 如果合同没有规定受益年限，法律 也没有规定有效年限，则摊销年限不应超 过10年。（如果预计某项无形
11、资产已经不能给 企业带来未来经济利益，应当将该项无形 资产的账面价值全部转入当期管理费用。 ）（七）无形资产发生减值的，应计提减值准 备：期末，应当按照无形资产的账面价值与可收 回金额孰低计量，如果可收回金额低于账面价值 ，应将其差额计提减值准备：借：营业外支出计提的无形资产减值准 备贷：无形资产减值准备如果已计提减值准备的无形资产价值又得以 恢复，应在已计提减值准备的范围内转回：借：无形资产减值准备贷：营业外支出计提的无形资产减 值准备（八）无形资产转让：企业转让无形资产，应将其损益计入营业外 收支：借：银行存款 （实收数） 借：无形资产减值准备 （已提数）贷：无形资产类 （账面余额）贷：应
12、交税金应交营业税 （销售收入 5%）贷：营业外收入出售无形资产收益（差 额）（或借：营业外支出出售无形资产损失）（九）无形资产出租： 企业出租无形资产所取得的租金收入和结转 的出租成本，分别通过“其他业务收入”和“其 他业务支出”账户核算。1. 取得租金收入时：借：银行存款 等贷：其他业务收入 2. 结转出租无形资产成本时：借：其他业务支出贷：无形资产类第二节 长期待摊费用及其他资 产一、长期待摊费用：（一）长期待摊费用的内容：长期待摊费用是指企业已经支出，但 摊销期限在一年以上（不含一年）的各项 费用，包括固定资产修理支出、租入固定 资产的改良支出以及摊销期限在一年以上 的其他待摊费用。1.
13、固定资产大修理支出：指大修 理间隔期超过一年，支出数额较大，并且 不采用预提办法的大修理费支出。它应当 在大修理间隔期内平均摊销。2. 租入固定资产改良支出：指能增加 经营租入固定资产的效用或延长其使用寿 命的改装、改建、翻修支出。它应当在租 赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短 的期限内平均摊销。3. 开办费：指企业在筹建期间发生的费用， 包括筹建期间的人工费、办公费、培训费、差旅 费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产 价值的借款费用等。它应当在开始生产经营的当 月一次计入管理费用。4. 股票发行费：股份有限公司委托其他单位 发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结 期间的利息收入后
14、的相关费用，从发行股票的溢 价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊 费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入管 理费用。 （二）长期待摊费用的核算： 1. 固定资产大修理支出： （1）发生修理费时：借：长期待摊费用待摊大修理费贷：银行存款、原材料、应付工资 等 （2）在大修理间隔期内平均摊销时：借：管理费用修理费借：制造费用 等贷：长期待摊费用待摊大修理费 2. 租入固定资产改良支出：（1）对租入固定资产进行改装、改建、翻修时： 借：长期待摊费用租入固定资产改良支出贷：银行存款、原材料、应付工资 等 （2）在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰 短的期限内平均摊销时： 借：管理费用（营业费
15、用）租赁费 借：制造费用 等贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 3. 开办费：（1）企业在筹建期间发生人员工资、办公费、 培训费、差旅费、注册登记费、借款利息等费用时 ：借：长期待摊费用待摊开办费贷：银行存款、应付工资 等 （2）开业后，将开办费一次全部转入开始生产 经营当月的管理费用：借：管理费用开办费贷：长期待摊费用待摊开办费 4. 股票发行费：（第十章详讲）二、其他资产：企业的其他资产是指特准储备物资、 银行冻结存款、冻结物资，以及涉及诉讼 中的财产等。对其他资产，企业应自行设 置相应的账户进行核算。期末，企业在编 制资产负债表时，应将其他资产的期末余 额在表中单独列示。（一）特准储备物资：1. 收到国家拨入储备特种物资时：借：特准储备物资品名贷：特准储备资金2. 按要求调出特种物资时，作相反账务处 理。（思考：如果收到的是国家拨入的款项， 由企业按国家要求代购特种物资，该如何处理 ？）（二）冻结存款：1. 被冻结银行存款时：借：其他资产冻结存款贷：银行存款 2. 解冻时，作相反分录。（三）冻结物资等，参照冻结存款核算。【练习】1. 企业研究开发部本月发生科研费用 如下：分配科研人员工资15 000元，并按 14
